绩效审计报告质量要素 [影响我国绩效审计质量的制约因素]

　　【摘要】上世纪八十年代，绩效审计被引入到我国，并且得到了极大的推广我国政府绩效审计还处于探索阶段，仍存在许多问题，继续寻找解决问题的路径。本文对国内绩效审计研究中提出的问题进行了整理，企图找到影响我国绩效审计质量的因素，并归纳总结绩效审计今后发展的方向，为绩效审计的发展提供有益的启示。
　　【关键词】政府审计，绩效审计，审计质量
　　引言
　　近年来，随着我国政府审计信息的公开化和人民法制意识的增强，社会公众对政府审计的期望日益提高，我国政府审计由单一的合法性审计向合法性和效益性并重审计转变。审计机关作为财政资金使用的监督者，应该对政府及各隶属部门、事业单位支配的财政资金经济性、效率性、效果性进行评价。政府审计的推广势在必行，而我国政府审计的起步较晚，发展相对缓慢，在推广过程中遇到很多制约因素关于政府绩效审计的研究也逐渐增多，目前已经积累了较为丰富的文献。及时对这些文献进行总结和分析，对于总结政府审计发展中的问题，推动政府审计更加完善都具有十分重要的意义。
　　一、政府绩效审计的概念
　　政府绩效审计产生于20世纪三、四十年代,七十年代以后在英国、美国、加拿大、瑞典等国得到了蓬勃发展，世界各国对政府审计的称谓并不统一，英国成为货币价值审计，加拿大称为综合审计，瑞典称为效果审计，美国称为绩效审计，各国纷纷通过有关强制性立法将其确定为法定审计，最高审计机关国际组织以“绩效审计”来统一这一类审计的名称并对绩效审计做出了统一的定义。
　　我国政府绩效审计可概括为，由独立的政府审计机构和审计人员，依照我国相关法律法规的规定，根据所获取的政府部门管理效率、管理能力、服务质量、公共责任履行和社会公众满意程度等方面的真实可靠证据信息，运用先进的审计技术与方法，对政府公共部门管理过程中投入、产出、中期成果和最终成果所反映的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价活动的总称。（王晓梅，2007）
　　二、影响我国政府绩效审计质量的因素
　　秦荣生（2004）认为政府审计已不能满足市场经济发展的需要，政府审计管理体制的依附性、政府审计对象分工关系没有理顺以及政府审计缺乏足够的权威性影响制约着审计质量的提高。蔡春等人（2006）提出绩效审计质量的影响因素包括绩效审计准则、同业互查、处罚、职业道德及审计理念等。陈波（2008）认为我国政府审计质量不高是由于国家审计机关外部评价和监督机制缺失造成的。
　　赵劲松（2005）通过分析政府审计质量特征，建立起一个分析框架，用函数的模型分析了政府审计质量的影响因素，最终细化为八个方面：审计人员的专业知识和审计技术；审计人员理解和执行国家政策法规的能力；审计人员的宏观视野和分析能力；审计人员的数量；审计工作量；审计人员的声誉；审计体制独立程度；审计发现问题被纠正的程度。其中,除审计工作量与审计质量呈反向变动关系外,其它七个变量与审计质量均呈正向变动关系。
　　龚泓菲（2010）对美国的政府绩效审计准则做了深入研究与分析，并与我国政府审计准则做了对比后提出我国审计机关在准则制定上缺少和其他审计组织的配合，在制定准则的过正中，审计机关一直将主动控制权牢牢拽在手中，对其他审计组织已经建立的准则也是采取被动态度，忽视了其他准则的优势，限制了审计准则的发展。
　　付代红（2009）总结了我国政府审计发展的瓶颈。人们普遍认为公共受托责任是公共部门的受托财务责任，而忽视了资源动用的结果和效率，所以受托责任观以合法性为主，与之相适应的市财政财务收支审计而不是政府审计，基于对审计本质这样的理解，导致了我国政府审计发展缓慢。其二，政府审计的要求包括法律法规的要求，当事人的要求及社会公众的需求，目前这三方面的有效需求的严重不足很大程度上制约了我国政府绩效审计的发展。最后，政府审计不应只是关注如何设计和实施审计项目，更应该关注如何将审计结果运用于现实的绩效考评与未来改进等的决策中。而我国目前审计结果往往不受重视，所以会局限于为审计而审计，为过程为审计的尴尬局面。
　　三、结论
　　随着政治和社会环境的积极改善，政府绩效审计势在必行，而且必将得到长足的发展，审计机关要普及绩效审计意识，争取广泛的信任和支持，更好地发挥其在转变和优化政府职能、提高资源使用效益、服务社会大众等方面的积极作用。尤其应该重视绩效审计法律法规的健全，使政府绩效审计有原则可循，得到贯彻实施的保障。同时政府绩效审计应建立一套标准的评价体系，以便统一绩效审计质量的判断依据。政府绩效审计应在完善自身框架，设法提高自身审计质量的前提下，维护与促进国家经济正常高效运转。
　　参考文献
　　[1]周亚荣.我国政府经绩效审计理论研究与实践现状[J].审计与经济研究, 2008
　　[2]付代红,朱敏文.我国政府绩效审计发展的瓶颈及对策研究[J].财会通讯，2010
　　[3]赵劲松.关于我国政府审计质量特征的一个分析框架[J].审计研究，2005
　　[4]龚泓菲.美国政府绩效审计准则的建设及其启示[J].财经界，2008
　　[5]马曙光.政府审计人员素质影响审计成果的实证研究[J].审计研究，2007
　　[6]王晓梅.政府绩效审计:理论基础与风险分析[J].审计研究，2007
　　[7]王晖.政府绩效审计评价指标体系研究[J].行政管理，2007
　　[8]路云峰.政府绩效审计质量控制研究:模型与框架[J].财会通讯，2011