关于强化会计监督的思考论文 [关于强化会计监督控制工作的几点思考]

　　中图分类号：F23 文献标识码：A　　摘 要：会计监督是会计工作的基本职能，是现代企业内部控制制度的重要组成部分，探讨企业会计监督控制工作中存在的问题，对维护我国会计法规的严肃性，保证企业会计信息的可靠性，保障企业在现代企业制度下健康、稳定发展具有重要意义。
　　关键词：会计监督 内部控制 企业发展
　　
　　会计监督是指会计机构和会计人员凭借授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监督和督促，以确保各项经济活动的合法性、合理性，并且保证会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体运营效益的目的。
　　一、会计监督工作的重要性
　　1.建立现代企业制度的需要。现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开管理科为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离，使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有权人、债权人、管理者以及政府等方面的利益有时存在矛盾与冲突。为了经济活动能够正常、有序的进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理，并对企业发展做出决策。因此，会计监督就成为建立现代企业制度的必然要求。
　　2.适应社会主义市场经济的需要。在社会主义市场经济条件下，会计监督作为我国经济监督的重要部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法律、法规规章贯彻执行中发挥作用。企业追求自身的经济利益必须置于合法的经济前提之下。会计人员、会计机构作为会计监督的主体，依据国家财经法律、法规实施会计监督，为了保护企业的利益，在会计管理过程中，把好“关口”，保证企业的经济活动在合法的前提下实现经济效益最大化。
　　3.维护所有者权益的需要。政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府双重职能的分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能的分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和问接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。政府的国有资产所有者管理职能则是通过；理顺产权关系，行使产权所有者的权力，而企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、增值的要求。
　　4.实现会计信息真实性的需要。实现国民经济健康有序的发展，必须将会计工作置于《会计法》的约束下开展，保证会计信息的真实性。会计监督为会计信息的质量提供了保障，它可以依据国家的法律、法规约束会计人员、会计机构的工作，通过对会计提供的原始凭证的审查，判断该凭证所纪录的经济业务是否真实、合法通过对记账凭证所反映的经济内容进行监督，来保证经济业务分类的正确性；通过对报表的监督，来保证会计信息的真实，进而全面地反映企业财务状况和经营成果。
　　二、企业内部会计控制失效是产权制度缺陷的产物
　　内部会计控制是会计监督工作的起始点，是加强企业会计监督的基础性工作。但目前在我国很多企业中都存在着不同程度的内部会计控制失效的问题，表现为：会计监督与审计监督概念模糊，以致淡化企业会计监督的事前监督职能；会计人员受个人利益驱动，在工作中造假，造成会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益；企业负责人以权谋私，指使会计人员做假账，致使会计信息人为的失真，有意阻碍会计监督工作的有效进行。分析其原因都是与产权制度的缺陷分不开的。
　　按照现代企业理论，企业是人力资本与物力资本的“合约”，人力资本与物力资本作为二要素在本质上处于同等地位。随着社会分工体系的日益发达，社会市场经济的日益完善，人力资本在社会财富创造中将逐渐发挥出决定性的作用。然而长期以来，产权制度缺陷主要体现在物力资本所有者拥有剩余索取权，人力资本所有者却未被明确授予这一权利，人力资本没有得到相应的足够的收益。在这种情况下，它必然要求从其他方面获得补偿。具体说来，企业内部会计监督工作效果不佳的原因表现为三点：一是企业内部治理不善，内部控制制度失调。有的企业缺乏相应的会计内部监督和控制制度，有的虽建立了相应的制度，但这些制度却形同虚设，没有得到有效的执行；二是会计人员的综合素质不高，职业道德观念不强。会计人员出具的会计信息是反映企业经营活动整个过程的，他们素质的高低直接影响着会计信息质量的高低；三是企业治理结构不合理。外部治理很不完善，经理人市场缺乏，内部治理中经理人员又具有很大的经营自主权，为追求自身利益最大化，指使会计人员对外提供虚假的会计信息使得会计监督职能不能得到充分的发挥。
　　从上述分析中可以看出，产权制度缺陷是企业内部会计控制失效的根本原因，如果找不到加强企业内部会计控制的有效途径，企业内部会计控制失效问题将成为我国现代企业制度健康发展的羁绊。因此，从根本上解决企业内部会计控制失效问题必须进行产权制度变革与创新，特别是通过改革人力资本产权制度，真正达到产权关系以及产权责任明晰化、人格化、商品化和契约化，即赋予人力资本所有者剩余索取权，以此激励人力资本所有者。
　　三、建立多层次化的企业内部会计监督控制体系
　　多层次化的企业内部会计监督控制体系是一个从上到下的、完整的、具有较严密监督控制特性的系统。通过明确有关人员、有关部门的权、责、利，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督控制之下，使得对会计工作的监督控制工作能够有制度上、程序上的保证，避免出现内部会计监督控制的“真空控制”地带或“控制盲点”，而使内部会计监督控制流于形式、难收成效。一般说来，人力资本产权视角下的内部会计监督控制体制可分为三个层次：
　　1.企业所有者对经营者的控制。企业所有者对经营者的控制主要体现在企业根据内部会计监督控制的要求实行纵向授权制，通过股东大会给董事会授权，通过董事会给总经理授权，进而形成严格的内部监督控制体系。
　　2.财务总监具体行使内部会计监督控制的权利。财务总监是由企业所有者委派的，是企业所有者利益的维护者，并具体监督和指导着企业内部会计控制的全过程。这一层次的企业会计内部监督控制是多层次企业内部会计监督控制的重点，它是企业所有者对经营者以及经营者内部进行会计监督控制的一个关键。
　　3.会计部门及会计人员的内部监督控制。即直接面向经营者及经营实体贯彻企业的财务和会计方面的监督控制制度。值得注意的是在该层次上行使内部会计监督控制权利和责任的是企业会计人员，作用方向是会计人员作用于企业的经理和各业务部门，而监督和评价会计人员履行监督控制责任的却是上一层代表所有者利益的财务总监。
　　需辨析的是，企业内部会计监督控制工作必须符合我国《会计法》的规定和要求，体现在：一是涉及经济业务事项和会计事项的人员应当明确各部门和岗位的职责、权限，不能混淆不清、指责交叉。对不相容的职务应当相互分离、相互制约和监督。记账人员不应与审批人员、经办人员的职务交叉，记账人员也不应与财务保管人员的职务混淆，否则将失去监督和控制；二是重要经济业务事项的决策和执行，应当明确相互监督和制约的程序，防止因个人拥有较大的权力而滥用职权；三是明确财产清查的范围、期限和组织程序。财产清查的范围是对清查各单位所拥有的各项财产做出真实、全面的反映，要有组织的进行，使之程序化．制度化；四是明确对会计资料定期进行内部审计的程序。对于内部审计，应当根据国家统一制定的会计制度制定出办法和程序；五是明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。单位负责人有义务保证会计机构、会计人员忠于职守，依法履行责任，保持会计资料的真实性、完整性、合法性，不得授意、指使、强令会计机构或会计人员办理违法会计事项。