【事业单位新旧会计制度比较分析】新旧事业单位会计制度对比

学年论文

1 引言

自1997年《事业单位会计制度》（简称《旧会计制度》）发布以来，在事业单位的预算、收入与支出等核算工作，以及财政预算管理方面都发挥了非常重要的作用。但在新形式的驱动下，国家公共财政体制改革不断深化、事业单位的改革逐步推进，以往的《事业单位会计制度》记账方法的差异、会计报表体系的差异，及会计之地其他方面的不足，已不能很好地推动国家事业单位稳步向前发展。随着社会经济的发展，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，这就需要对以往的会计制度进行改革和完善。随着我国市场经济的发展以及公共财政体制的改革，事业单位逐步参与到市场经济发展中，过去的会计制度已经不能适应当前事业单位发展的需求，财政部针对当前我国事业单位会计业务处理的实际需要，于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》（简称新会计制度），自2013年1月1日起全面施行，用来代替使用多年的1997版《事业单位会计制度》（简称旧会计制度）。新会计制度在会计要素的确认、计量和报告等方面都做出了很多调整。认真分析比较这些变化，理解这些变化的真正内涵，对我国事业单位完善会计业务核算、保证会计信息质量、提高财政资金使用效率都有着重要的意义。

2 会计基础问题的比较分析

2.1 会计制度制定的目的比较分析

新制度的会计目的更为明确，这主要在于规范事业单位特定会计行为的合规性，整合并维护事业单位财务会计行为的秩序，从财务角度提高事业单位的效益。旧制度会计目的由于市场环境的影响，其主要目的在于贯彻旧的会计准则的同时规范事业单位的会计行为。在会计目的上，新制度的会计准则比旧制度更为具体而鲜明。此外，新会计制度的会计目的还具有法理性。新制度总则第一条就提出了会计目的，即：“为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量”，其法律依据的是我国《会计法》，而旧制度却没有相关内容提到这点，这是我国会计行为不断健全的体现。

2.2 权责发生制与收付实现制的问题比较分析

新制度明确指出事业单位的部分经济业务采用权责发生制的会计基础制度。权责发生制强调的是“实质重于形式”。而旧的会计制度中，会计处理原则强调的是以收付实现制为核算基础。“收付实现制”强调的是“要有现金流入”，这里的现金流入主要强调的是事业单位财政拨款等非经营性的会计行为。而实际上，有些事业单位是有经营会计行为的，如民办学校、医院。所以，新制度的权责发生制的引入是为解决事业单位存在的经营性会计行为。此外，在旧制度上，只采用收付实现制，事业单位对于上级拨款的处理就显得很呆板，若遇到跨年度的会计行为，会计信息质量就会出现偏差，就不能真正的反应出事业单位的财务会计信息。

2.3 信息质量基础比较分析

旧制度对会计信息质量基础没有做出过多的要求。旧制度采用的是收付实现制的会计基础，所以其配比原则就没有得到体现，甚至会经常出现会计年度内的收支项目不配比的会计信息失真现象。此外，新制度对事业单位会计信息的全面性提出了要求，即事业单位的各项经济业务或者事项统一都是会计核算的对象。这是对会计信息质量的进一步要求，以满足会计信息使用者对事业单位管理运行成果状况了解的需要。旧制度没有对这方面做要求，因此会导致单位的会计行为有偏差，对事业单位的资产与负债收入等不能进行如实的核算，最终导致体现在会计信息质量的普遍不高。

3 会计科目调整问题的比较分析

3.1 新增会计科目以及其核算内容

新制度对会计科目的调整目的在于配合部门预算管理以及国库集中支付制度、政府采购和政府收支分类等改革相关规定，并结合事业单位的实际规范事业单位的会计行为。在旧制度的基础上，新制度新近增加了与部门预算管理以及国库集中支付、政府采购和政府收支分类等财政改革相应的会计科目及相应核算内容。如在对部门预算管理部门进行会计核算时，新增核算财政补助结转结余与非财政补助结转结余会计科目的内容。同时对国库集中支付部分会计核算也新增了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目，以加强对这个方面会

计行为的反应。新增的会计科目的另一个作用就是成为了会计规范与其他财政法规政策改革衔接桥梁。这对旧制度也是一种补充和完善。

完善会计科目，客观真实反映，新制度共设立了48个总账会计科目，并按会计要素划分为五类。

表一：事业单位新旧会计制度科目对比表

3.2 固定资产与无形资产会计处理 3.2.1 固定资产会计处理

在旧制度中，对于事业单位固定资产处理并没有要求单位计提折旧。主要由

于我国当时的会计理论和实务界对这方面的研究应用没有到位以及当时的经济环境并没有发展到那一步。新制度对事业单位的固定资产首次提出了“虚提”折旧和摊销的创新会计处理方法。即在计提折旧和摊销时，将折旧额和摊销额不计入支出，而是冲减非流动资产基金。“非流动资产基金”科目金额的增减变动，可以反映出固定资产和无形资产价值的增减变动。对于固定资产累计折旧科目的具体会计处理如下：借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

3.2.2 无形资产会计处理

在旧制度中无形资产摊销的处理规定，不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次计入“事业支出”科目，借记“事业支出”科目，贷记“本科目”。对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”科目，贷记本科目。而新制度对子进行了改进和完善，并设置了“无形资产”科目，核算无形资产的原价。具体会计处理：原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目。

4 整合完善会计科目体系

旧事业单位会计制度在我国资本市场成立初期出现，因此其必然有着自身的缺点和不足之处。特别是在2006年我国企业会计准则的正式确立之后旧事业单位会计制度中的会计科目有些就设计的不够合理。譬如旧制度中的 “现金”科目在新制度将其改为“库存现金”这就跟企业会计准则接轨了，也易于事业单位会计人员的实务操作，同时也将“材料”科目在新制度中改为“存货”科目下核算。对于旧制度中没有要求的会计科目，而实务中需要用的，新制度也对此进行了增设，如“零余额账户用款额度”“累计折旧”“在建工程”等，此外，还对部分会计科目的名称进行了修改。通过修改、取消和增设等处理方式把旧制度的会计科目体系进行整合完善。以旧制度会计科目为基础，结合现实下事业单位会计

行为的实质需要，新制度对会计科目体系进行了整合完善有利于相关人员对会计信息的处理和使用。

5 会计报表问题的比较分析

5.1 会计报表使用者和列报原则不同

会计报表是整个事业单位会计行为的总结，也是单位向会计信息使用者传递信息的重要手段。旧制度的会计报表主要使用者是财政部以及事业单位体系里的相关人员，新制度则是有了更为广泛的会计报表使用者。旧制度的基础上，新制度增加了“财政补助收入支出表”，同时，对报表的项目内容要求各个会计科目的编写结构以及其排列方式进行了改进。在借鉴我国的企业会计准则以及欧美会

计报表的基础上，对资产负债表的列示进行了规定，即按照流动性原则进行列报。

5.2 会计报表格式对比分析

会计报表的格式是会计报表内容反映的基础。通过对比分析可以看出，新旧会计制度财务报表组成基本相同，但新会计制度对报表的格式做出了重大调整，充分吸收了《企业会计准则》和《国际非营利组织会计准则》的优点，分析了当前我国事业单位会计业务处理的实际情况，对资产负债表和收入支出表做出了一定的调整，具体以下两个方面：

第一，修改了资产负债表的平衡公式。旧版的资产负债表包括资产、负债、净资产、收入和支出五个要素，其平衡公式为“资产+支出=负债+净资产+收入”，而新版资产负债表仅有资产、负债和净资产三种要素，其平衡公式为“资产=负债+净资产”。这一变化不仅更加简洁，还能够准确反映我国事业单位真实的财务状况，实现与我国企业会计制度以及国际非营利组织会计制度的进一步趋同，很好的顺应了我国市场经济以及经济全球化的发展趋势。

第二，收入支出表发生变化。新会计制度收入支出表与旧版相比虽然内容并未发生变化，但整个报表的结构却发生了重大变化，新版采取了上下排列方式，可以清楚地看到期末各项资金使用和结余情况，大大方便了财务管理者的编制和使用。

6 结束语

通过以上对我国事业单位中新旧会计制度变化的比较分析，能清楚地看到我国新会计制度的优越性，新制定的《事业单位会计制度》更为详细的规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面的规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。同时新制度的若干重大修订将促使事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提高事业单位会计信息质量，加强财政对事业单位的科学化精细化管理，提升事业单位的财务管理水平，促使事业单位健康可持续发展具有重要意义。