浅谈权责发生制在事业单位的引入:权责发生制例题

　　摘要：随着我国事业单位体制改革的稳步推进，在事业单位中引入权责发生制已成为客观要求。现从我国的事业单位的实际情况出发，在对事业单位财务核算中引入权责发生制的利弊进行分析的基础上，指出事业单位财务核算引入权责发生制中存在的问题，提出要严格界定权责发生制的适用范围、完善各项配套制度、提高财务人员会计核算水平以及在发达地区试点推行权责发往制等措施，使事业单位在会计核算中顺利引入权责发生制。
　　关键词：事业单位 会计核算 权责发生制
　　我国《事业单位会计准则》第16条规定： “会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。而在实际工作中，事业单位多数都存在经营性业务和非经营性业务,而且这两种业务也很难严格区分,费用相应也就难以分摊。同时要求事业单位采用权责发生制和收付实现制度进行核算，容易使收入和成本不能准确核算，不利于正确核算经营成果。 因此有必要在一些以经营性业务为主的事业单位先行引入权责发生制。
　　一、权责发生制和收付实现制的概念
　　（一）权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用、计算本期盈亏的会计处理基础。具体就是凡是属于当期收入和费用支出，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制，其优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点程序比较复杂。
　　（二）收付实现制又称现金制，是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用、计算本期盈亏的会计处理基础。具体就是：凡在本期实际付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期费用处理；凡在本期实际收到的收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理。我国的行政事业单位现仍然普遍采用收付实现制，其优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。
　　二、事业单位财务核算中引入权责发生制的利弊分析
　　（一）事业单位会计核算采用“收付实现制”的弊端
　　1、事业单位对非经营性业务采用收付实现制，由于不计算成本，无法正确对资金的使用情况进行正确的绩效评价与考核。
　　2、事业单位对经营性业务采用收付实现制，由于不能及时确认成本，会造成存货管理上的漏洞。如：存货的实际库存金额与帐面金额无法核对一致，对存货管理中存在的问题无法及时发现、帐实不符的原因得不到及时核查。
　　3、事业单位结经营性业务采用收付实现制，不利于正确反映事业单位经营成果。例如,某事业单位年初库存存货20万元，本年购进用于销售的存货110万元；全年销售收入100万元，其中：实际收到款项80万元，应收帐款20万元；销售成本80万元（假定不考虑其他成本费用）。当采用收付实现制核算时，该事业单位当年确认收入为实际收到的80万元，销售成本结转80万元收入所对应的64万元，当年的经营利润为16万元；年末实际库存存货50万元，存货帐面价值66万元。 而采用权责发生制时：该事业单位当年确认收入为100万元，销售成本80万元，当年实现的经营利润为20万元；年末实际库存存货50万元，存货帐面价值50万元。从该例能直观地反映出采用收付实现制和权责发生制对资产、收入、成本、利润核算结果的不同，说明采用权责发生制核算更能客观真实准确地反映事业单位的资产状况及经营成果。
　　（二）事业单位财务核算引入权责发生制的优点
　　1、能够全面、真实地反映事业单位的资产负债情况
　　如上例中：按权责发生制核算时，年末资产负债表应反映“应收帐款”20万元，存货的帐面数与实际数均为50万元；再如：某事业单位固定资产原值为100万元（假定不考虑预计净残值，预计可使用寿命为20年），已使用了10年；采用收付实现制时，由于不计提折旧，年末固定资产的账面价值仍为100万元；而采用权责发生制时，对固定资产资产计提折旧（按直线法）50万元，年末固定资产的净值为50万元。
　　2、采用权责发生制是实现提高会计信息可比性的唯一办法
　　收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面：(1)影响了企业和事业单位之间财务信息的可比性。(2)由于有些事业单位(如医院)采用权责发生制计量基础，而其他事业单位（如各级疾病预防控制中心）采用收付实现制。影响了事业单位之间财务信息的可比性。而引入权责发生制后，就能使事业单位的会计信息和其他单位具有可比性。
　　3、可以起到准确核算成本的作用
　　目前，不少事业单位如：科研院所、医院等都要进行成本核算和收支配比，这都离不开权责发生制。如上例中：本年应结转成本80万元，而不是按收付实现制结转的64元；因此按收付实现制核算相比更能准确核算成本。
　　4、能更好地反映债权债务情况，明确相关人员岗位职责。
　　如上例中：年末应反映“应收帐款”20万元，相关责任人必须按客户对“应收款”进行核对并催收，能更好地管理单位的债权。
　　5、成为各单位领导人业绩考核的客观需要
　　如上例中：本年实际实现的经营利润是20万元，而非按收付实现制核算的16万元；能更加客观真实地反映单位负责人的业绩。
　　三、目前事业单位财务核算引入权责发生制中存在的问题
　　在事业单位全面引入权责发生制还有存在很多问题，需要审慎考虑。存在的问题主要有：
　　(一)过快地推行权责发生制会计计量基础的改革，实施成本高
　　在比较权责发生制与收付实现制作为会计核算基础的优劣性时，操作简单构成了收付实现制的一个重要优点。事业单位财务人员会计核算水平的要求通常并不高，而权责发生制会计计量基础则因其在收入和费用的确认、待摊和预提费用的核摊得结转、固定资产、生物资产、无形资产的折旧和摊销、经营成果的核算等方面手续比较繁琐，程序复杂，实施起来对会计人员的要求较高。
　　（二)影响预算收支执行的真实性
　　众所周知，在财务管理中由“往来款项”所形成的债权债务关系，容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果行为。在权责发生制下，要按照“是否属本期”这一原则来确认相应的债权债务关系。