关于传统预算管理模式向EVA全面预算管理模式转变的探讨|全面预算管理的作用

　　摘要:针对在传统预算管理模式下的缺陷，分析将EVA引入全面预算管理模式的现实意义。探讨在EVA全面预算管理模式下预算的目标的制定，预算编制方法，预算管理制度以及预算管理过程中应该注意的问题。
　　关键词:全面预算管理 EVA 预算模式
　　经济增加值EVA（Economic Value Added）业绩评价是美国著名的思腾思特咨询公司（Stern Stewart & Co．）注册并实施的一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度。随着国民经济快速发展的良好势头，为应对在国内、国际市场与巨型跨国企业日趋激烈的竞争，国内众多大中型企业开展了全面推行EVA考核的措施。如何将以往传统的全面预算管理模式过度到与EVA相结合的预算管理模式成为了众多企业管理者关注的焦点。
　　一、EVA 与全面预算管理的涵义
　　EVA是经营中产生的经济利润，是企业税后利润在扣除全部资本成本之后的所得，是扣除包括机会成本在内的所有成本后的剩余收益，是衡量经济组织价值和财富创造的度量标准。它反映的是一个企业在经济意义上的盈利与否，而不是会计意义上的盈亏。其核心思想是：一个企业只有在其资本收益超过为获得该收益所投入的资本的全部成本时，才能为股东带来价值。
　　全面预算管理是通过预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理，集事前、事中、事后监管为一体的现代企业控制手段，能帮助企业管理者更有效地管理企业，并最大程度地实现企业战略目标。
　　二、传统预算管理模式的缺陷
　　传统预算管理主要分为以销售为核心、以利润为核心、以成本为核心、以现金流为核心的四种预算管理模式。
　　以销售为核心的预算管理模式是根据销售预测为基础，按照以销定产的策略为基础编制预算。其优点是与市场紧密结合，符合市场发展要求并不断提高市场占有率，现实以销定产，促进企业迅速发展。但以销售为核心的预算管理模式可能为争夺市场使产品开发过度，企业出现过度赊销的情况，从而使企业增加资金占用成本和增加坏账损失。
　　以利润为核心的预算管理模式目的是为了实现企业价值最大化，预算编制以利润为基础。其优点有，明确工作目标，增强企业整体盈利能力，激发员工积极性，有助于企业管理层由直接管理转变为间接管理。其不足之处是企业为追求高额利润可能采取高财务风险或高经营风险的策略，使企业过度扩张，偏离主业，在不熟悉的领域追求利润增长点，为短期利益而忽视企业长远发展。
　　以成本为核心的预算管理模式是以成本预算为起点，考核经营中各项成本费用的主要指标，促使企业采取各种方式降低成本，提高盈利能力，实现企业低成本扩张，扩大市场占有率。其缺点是企业为降低成本而忽视产品质量和新产品开发，可能使预算与收入脱钩，失去需要前期投入较大并存在高回报率的优质市场项目。
　　以现金流为核心的预算管理模式主要依据企业现金流量为依据编制预算，按照各预算编制部门自身的现金流量实际情况编制预算，以量入为出的原则作统筹安排。其优点是可以严格控制现金流出，有利于现金流入，容易现实收支平衡。其缺点是预算资金投入较少会不利于企业发展，当预算政策比较保守时会错失企业发展机会。
　　三、EVA在全面预算管理中运用的现实意义
　　(一)EVA业绩评价的战略导向作用
　　EVA作为业绩评价的核心指标具有战略导向作用，可以在预算过程中通过资源配置来达到价值创造和价值增长的战略目的。传统的绩效评价指标容易让管理者为改善某一期间的指标绩效作出有损于企业价值的行为。EVA指标是在考虑资金成本、风险等因素基础上进行调整传统会计处理，更能客观反映企业真实价值。
　　(二)EVA管理理念的行为引导作用
　　EVA作为一种管理理念具有行为引导作用，能够正确度量业绩目标，凝聚股东、管理层、员工利益，促使职能部门相互协同。EVA管理理念追求企业价值增值，克服了在传统预算体系下多种财务目标引起的混乱，规避管理层短期行为，为企业目标制定、战略评估、决策分析、绩效管理提供统一的标准。
　　(三)EVA管理手段的方法示范作用
　　EVA作为一种管理手段具有方法示范作用，可以通过激励机制使管理者综合考虑长远利益，重视研发投入和各个部门或分支机构的协同效益，合理配置资源。EVA能够提供更加有效和灵活的企业管理手段，使企业管理者和所有者利益一致，尤其在奖励计划上可以根据EVA增量的一定比例计提奖金额度，达到企业增值员工受益的目的。
　　四、EVA 在全面预算管理中的应用分析
　　(一)EVA预算的编制
　　1、EVA预算目标的制定
　　企业对EVA目标的制定需要考虑到自身的内外环境因素，外部因素包括国家宏观经济政策、行业现状与发展趋势，企业市场份额和产品竞争力。内部因素包括企业发展战略、产能情况、成本分析、资金状况、应收账款和存货周转情况等。企业可参照上年度EVA实际值作为基准值，加上对本期期望的EVA增加值，即EVA目标值＝EVA基准值+EVA增加值。通过对企业面临各种情况下对本期EVA进行综合预测，得出一系列的系数，利用这些系数对EVA基准值进行调整，我们将其简单概括为EVA目标值＝A+B*EVA基准值。
　　2、关于EVA业务预算的编制
　　业务预算是反映企业在计划期间发生的各种具有实质性的基本活动预算。它主要包括销售预算，生产经营预算和费用预算。业务预算构成了全面预算的主体，在制定EVA目标时应涵盖企业各部门EVA的预测。在对业务部门进行基于EVA预算编制时，应根据企业总体战略目标，结合EVA分析方法对企业价值驱动因素进行分解后加以整理分类，确定对EVA指标完成影响最大的因素，并区分出价值增值业务和非增值业务。对于不能提升企业价值的业务应考虑摒弃，做到有的放矢，不盲目投入。