谨慎性原则在会计实务中运用的探讨_谨慎性原则的应用

　　【摘 要】随着社会经济的发展，谨慎性原则将会得到更加科学的应用。在保护企业，提高企业竞争能力和市场适应能力，为市场提供配套的保障措施，稳定市场以及在国民经济稳定协调发展中发挥着应有的积极作用。
　　【关键词】谨慎性原则；局限性；权责发生制；会计政策
　　谨慎性原则，又称稳健性原则，是指在计核算中应当考虑到企业的风险，对可能生的损失和费用，做出合理的预计。在市经济体制下，企业在经营中不可避免地要到各种风险，所以遵循谨慎性原则，就是理核算可能发生的损失和费用，尽量降低营风险，使会计信息更加可靠。
　　一、谨慎性原则的重要性
　　（1）不确定性是经济环境的本质，充斥于经济环境的每一个角落。从宏观上看，我国的经济正处于转轨期间，证券市场才刚刚起步，远未发育成熟，而且我国加入WTO以后要参与国际竞争，在国际经济社会科技日新月异，正处于知识经济高速发展的时代，我国企业走国际社会必将面对更大的环境不确定因素。从微观上看，我国企业制度创新的改革正在深入发展，企业通过制度创新努力成为自主经营、自负盈亏的经济实体，制度创新为企业带来发展的动力，同时也给企业带来失败的风险，在市场竞争中企业自身的不确定因素也在增加。（2）会计政策选择和会计估计的现状，强调本原则的重要性是十分必要的。提倡谨慎性原则有利于防止企业往利润中“注水”，有助于剔除资产负债表中的资产“泡沫”，从而向投资者提供真实可靠的会计信息，以便进行正确决策。面对竞争激烈的市场，上市公司进行政策选择时更应恰当处理经济活动的可确定性，在会计处理上必须充分估计可能发生的风险和损失，对各种可能发生的情况做出足够的预计和审慎判断，避免不计或少计费用损失，便于提高企业应付风险的能力和增强企业发展后劲。
　　二、谨慎性原则的局限性
　　（1）与真实性原则的冲突。真实性原则是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失和费用，明显与真实性原则相矛盾。成本与市价孰低法中的市价确定，或有损失的确定带有很大的不确定性，包含着一定的难以辨认的客观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。（2）与权责发生制、配比性原则的冲突。权责发生制要求凡属本期已实现的收入或者应负担的费用，不论本期是否收付均应计入本期的收入和费用，强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而谨慎性原则将现在的尚未发生的未来可能发生的损失、费用提前计入损益，显然与“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则矛盾。配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期间内确认计量，以便正确计算和考核成果，而谨慎性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或者不确认可能的收益，此核算方式会影响到企业利润的正常计算。（3）与历史成本原则的冲突。历史成本原则要求“各项财产物资应按取得时的实际成本计算，物价变动时除国家另有规定外，不得调整其账面价值”。但是在谨慎性原则下，存货可以采用成本与可变性净值法计价，这与历史成本原则背离。因为如果成本与市价孰低法中市价是重置成本，当重置成本低于存货的历史成本，存货就按重置成本计价，显然背离了历史成本原则。（4）与可比性、一致性原则的冲突。可比性、一致性原则要求，会计核算应当口径一致相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，且不得随意变更。但是谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性、一致性原则发生冲突。如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，不同企业的存货，同一企业不同品种的存货，有的用成本计价，有的用市场计价；同一品种不同时期的存货，随着市价波动，其计价基础不断改变，当本期成本高于市价时，按市价计价，当下一期市价高于成本时又按成本计价。
　　三、谨慎性原则在会计实务中的运用
　　谨慎性原则避免资产的虚增导致企业利润的虚增。同时，保证企业财务资料的真实性、可比性，我国目前规定了对八项资产计提减值准备。要求企业定期或至少于每年年度终了，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备等，充分体现了谨慎性原则备，使资产充分符合“带来未来经济利益”这一特征。新制度中将计提坏账准备的范围定为应收账款和其他应收款，同时还充分考虑到预付账款和应收票据，也可能发生坏账损失的实际情况，规定了灵活的处理方法，即将其分别转入“其他应收款”和“应收账款”科目，然后，再计提坏账准备。旧制度仅将应收账款作为计提坏账准备的范围，而没有充分考虑不同情况下，应收账款发生坏账损失的可能性不同，也忽视了其他应收款也会发生坏账的事实。计提资产减值准备，可以提供更加稳健的信息，进而缩小了上市公司通过关联交易操纵利润的空间，使企业资产的账面价值更加符合实际情况。
　　四、完善谨慎性原则的思路
　　（1）增强谨慎性原则的明晰性和可操作性。要实现谨慎性原则应用的“初衷”——保证会计信息的真实性和保障企业利益相关者的利益不受侵犯，就应把谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准，以便缩小信息提供者的“活动空间”，增强具体应用谨慎性原则的相对明晰性和可操作性。（2）缩小税收政策与会计政策的差异。在国家财政所能承受的范围内，适当缩小税收政策与会计制度的差异，以便各企业在会计制度范围内自行选定准备的提取方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。同时，国家应成立专门的机构，担当沟通、协调二者关系的使命，使税收更为合理化，减轻企业因税收不合理导致的纳税负担，为企业发展提供良好的外部环境。（3）完善市场信息报价系统。随着市场经济体制的完善，证券市场、生产资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市场也逐步得到了发展和完善。有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息及信息报价系统，定期向社会发布各类商品的价格，使各企业对存货、固定资产和投资等资产的计价具有合理依据。（4）对谨慎性原则的应用进行必要的约束。在会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。这些约束条件的限制，使得稳健的会计程序与方法将主要依据客观前提而定，可减少操作上的随意性，在一定程度上有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。（5）提高会计人员的专业水平和职业道德素质。增强会计人员职业判断能力、掌握会计专业知识，加强后续教育，应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量，力求实事求是、诚信为本，避免主观随意性，以便对会计交易或事项做出谨慎的处理。（6）加强审计监督，强化内在约束机制。谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和随意性，为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，充分发挥独立审计的外部监督作用，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。同时，应强化企业内在的约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理应用。（7）将谨慎性原则的应用与会计信息的充分披露有机地结合起来。谨慎性原则的应用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的职业判断会导致选择方法及其所产生的财务状况和经营成果的不同，最终会影响报表使用者的决策判断。
　　参 考 文 献
　　[1]张翊飞．谨慎性原则是指在存在不确定因素[J]．财会月刊．
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　　[2]邓文娟．谨慎性原则在会计中的运用[J]．中国乡镇企业会计．
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　　[3]杜仓红．浅谈谨慎性原则在会计中的应用[J]．行政事业资产与财务．2011（16）