知识经济对会计的影响 略论知识经济对会计的影响

2001年7月第5卷第4期

扬州大学学报(人文社会科学版)

JournalofYangzhouUniversity(Humanities&SocialSciences)

Jul.2001Vol15No14

略论知识经济对会计的影响

张 福 康

(扬州大学商学院,江苏扬州225009)

摘 要:21世纪是知识经济的时代,知识经济的到来对我国会计环境、会计理论将产生重大的影响。为迎接知识经济的挑战,必须加快我国的会计改革,包括会计理论方法体系的改革、会计规范体系的改革。

关键词:知识经济;会计改革;会计环境;会计理论

中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1007-7030(2001)04-0066-03

一、知识经济对会计产生的影响

知识经济是指建立在知识和信息的生产、分配和使用基础上的经济。知识经济作为一种新型的经济形态,与传统经济形态相比,具有九个方面的特征,即经济基础知识化、经济支柱高科技化、智力资源资本化、资产投入无形化、经济决策科学化、经济发展可持续化、世界经济一体化、信息技术网络化、教育学习终身化。知识经济的悄然兴起是一场无声的革命,它对社会的生产方式、投资模式、产业结构、企业管理模式、分配方式以及人们的思维方式、教育思想等各个方面都已经和正在产生重大而深远的影

[1](p.6-10)

响,无疑也必将对会计产生重大影响。

(4)企业组织结构由金字塔式的等级分明的垂直型管理向网络化的水平管理转化。创新型管理将成为知识密集型企业管理的灵魂。

社会经济环境的巨大变化必然对教育、文化、法律、政治等方面产生影响,进而形成与知识经济相适应的会计外部环境。特定的环境必须造就与之相适应的会计。

21知识经济对会计理论的影响。(1)对会计目标的影响。会计目标的确定应以信息使用者的信息需求来确定。工业经济时代,信息使用者要掌握企业经营业务的性质,掌握管理部门意图,要求企业报告信息相对可靠,了解竞争对手和其他企业的情况,及时掌握企业的重大变动,着眼于企业的未来。在知识经济时代,信息使用者将对这些方面提出更高的要求,并且将对企业知识资本拥有量和知识创新能力的信息提出要求,因此会计目标不仅要满足使用者对企业资本、物质等财务资源的增长和创造的信息要

[2]

求,还要满足他们对人力资源、知识资源的信息需求。

11知识经济对会计环境的影响。知识经济的到来,使会计所处的环境发生重大变化,主要体现在以下方面:

世界产业经济结构从物质型经济转向知识和信息型经济。信息产生将成为社会经济的主要产业,经济重心由制造业向服务业转移。

(1)世界经济一体化,全球网络的形成,将创造出大量的新产业、新产品、新技术和新服务。

(2)生产方式上,以非标准化、分散化生产取代工业经济时代的标准化、集中化生产。生产规模从大批量生产转向个性化生产,生产形式从外延扩大再生产转向创新再生产。

(3)生产过程、产品销售过程和售后服务过程趋向知识化、智能化、数字化。市场和贸易行为越来越电子化,出现了电子货币。

收稿日期:2000-12-12

(2)对会计假设的影响。a1会计主体假设。知识经济时代,会计主体的典型形态)))企业变得越来越模糊。/网络公司0的出现,突破了传统意义上/物理空间0的概念,通过网络将成百上千的个体联结在一起工作,根据业务的需要自由分合。另外,许多上市公司拥有多个子公司,而每个子公司又有许多合资、关联和联营企业,这些企业间的松散联盟可以在短时期内通过兼并等手段仿效整合公司的形式,也可以解散联盟。这样使得会计主体的认定产生困难。b1持续经营假设。知识经济时代,会计主体的多变性使人们难以分清一个主体是否在持续经营。加

作者简介:张福康(1956-),男,江苏靖江人,扬州大学商学院副教授,主要从事财务会计理论研究。

上会计主体面临着风险大、竞争激烈的经济环境,随时有被清算、终止的可能,因而持续经营假设变得有名无实。c1会计分期假设。知识经济时代,信息充分及时提供成为决策取胜的关键,而人为地将企业经营活动分为若干期间,出具报告、提供财务信息不能满足信息使用者随时利用会计信息及时决策的需要。d1货币计量假设。知识经济条件下,科学知识作为一个独立的要素参与到企业的经营活动中,拥有知识的劳动者对企业的生存、发展日益重要,企业有必要对人力资本进行确认、计量;企业在新的时代还肩负着环境保护等社会责任。货币对此难以确认、计量。国际金融一体化也将对币值变化产生影响。

(3)对会计处理程序和方法的影响。a1对传统会计成本分类和分配方法的冲击。知识经济条件下,强调产品个性化,产品生产以市场和消费者需求为导向。生产品种的多样化与工业经济中的产品单一化、批量化生产相比,发生了根本性的变化,导致传统的产品成本分配方法(如分批法、分步法等)难以适应新经济形态产品生产成本分配的要求。b1对收益处理方法的影响。知识经济下产品具有较高的增值性,从而产生收益的不稳定性,加上企业收益产生基础的模糊性,影响到会计处理收益的方法,收益分配的合理程度难以界定。c1加大了企业风险处理的难度。知识经济条件下企业收益与风险都呈极大化特征,高收益伴随着高风险。新技术开发成功意味着可能获得巨大收益,开发失败将造成巨大经济损失。会计如何处理科研开发造成的损失,将是影响企业利益的一个难题。

(4)对会计基本原则的影响。会计基本原则是会计核算的基本规则,知识经济对会计原则的影响是全面的,就历史成本原则而言,传统的历史成本原则难以适应不断涌现的新的会计事项的核算要求,在知识经济条件下,企业以知识资本为主要资本资源,依靠发达的科学技术作为企业生存发展的条件,对知识资本就无法以历史成本原则进行确认和计量。这种知识资源没有物质形态,可称之为企业的/软资产0。由于产品制造转变为知识密集产品模式,/软资产0类型日益增多,价值越来越大,在企业资产中将占主要地位,按历史成本原则计价,编制的资产负债表就无法真实反映企业的财务状况,最终使整个财务信息在一定程度上失去真实性和相关性。

(5)对会计有关概念的影响。以资产为例,在工业经济时代,企业的经济资源(即资产)主要指物质资产,通常表现为有形资产。知识经济时代,知识资本取代财务资本将作为企业的核心资本,知识资源也将成为经济资源的主要表现形式。而知识是通过人的积累、运用、创新而发挥作用的,所以,人力资源在企业生存和发展中占有十分重要的地位。把人力资源纳入企业资产的范围,将是对会计观念的重大挑战,传统的资产概念将被赋予新的含义。

笔者认为,在知识经济条件下,会计目标的确立应满足使用者对人力资源、知识资源的信息需求。因此,应将/决策有用性0作为知识经济条件下的会计目标。这种决策有用性强调会计信息的相关性,充分要求对商誉、人力资源等进行计量,用未来现金流量反映企业价值。决策有用性其建立的基础是两权分离,即经营权与所有权的分离,且这种分离是通过资本市场进行的,即委托、受托双方不直接沟通交流,管理当局的经营绩效若不理想,资源的所有者一般不直接更换管理者,而是通过资本市场卖出其/产权0,购入认为有效的/产权0,从而要求资本市场的资源管理者提供所有与决策相关的信息。在知识经济时代,由于信息技术的广泛应用,资本市场越来越发达,并有全球化趋势,因而将决策有用性作为会计目标是恰当的。

(2)关于会计假设。a1会计主体假设。传统会计主体假设限定了会计核算和报告的空间范围,仅适用于/实0的空间。世界互联网的发展,拓展了会计基本假设的领域,使会计主体对应于/虚0、/实0两个空间。对于/虚0的空间实体)))网络公司,以及/实0的企业可以用/经济联合体0来重新定义会计主体假设。b1持续经营假设。传统的持续经营假设限定了会计核算的时间范围。而在知识经济时代,/经济联合体0可能只是一个短期存在的临时性组织,因此可以将持续经营假设重新表述为:经济联合体从创建到实现其经营目标为止为其存续期,在此期间内它是持续经营的。c1会计分期假设。在知识经济条件下,人为的会计分期已不能满足信息使用者随时利用会计信息进行及时决策的需要,这就要求会计报告期必须缩短,以随时提供最新的会计信息。对于/网络公司0来说,一切交易均在网上进行,交易结束很可能实体就解散了。因此可将交易期作为会计报告期。这样可以使交易事项的会计处理更加连续完整,成本费用的分配不存在配比问题。一次交易结束后即编制一次报表,满足使用者的信息需求。d1货币计量假设。知识经济时代,产品科技含量高,更新换代快,产品价值变动频率和幅度很大。对币值稳定提出了新要求。网络技术的发展应用,使电子货币应运而生,从而加速了企业的资金周转速度,节约了交易成本。可以预见电子货币将成为未来各企业记账的统一计量手段,并将推动货币趋向统一。未来货币统一后,货币计量假设将变成币值稳定假设。

(3)关于记账方法的改革。复式记账法已经经历了五个世纪的风风雨雨,其缺陷很明显,即只能简单地反映和再现企业经济活动的横断面,而不能作为一个空间立体地、全方位地反映企业经济活动的整体、全部及过程,不能满足知识经济下对会计信息的需求。日本著名会计学家井尻雄士提出了三式簿记法,但没有进一步得到发展,其关键原因在于三式簿记法没有同高科技相结合。因此,将知识经济时代中的数码技术、信息技术等高科技知识广泛应用到会计方法的变革中,积极研究探索适应知识经济要

67二、加快会计改革,迎接知识经济的挑战

11会计理论方法体系的改革。(1)关于会计目标。

求的新的记账方法。

(4)关于会计报告的改革。知识经济条件下,如何提供、提供何种样式的会计报告,是会计改革的一个重要内容。会计报告可以借助数据库技术、网络和远程通讯技术、多媒体等信息技术,建立计算机网络化的会计信息中心,使用者可以通过它提取需要的信息。会计报告的格式可以是表式,也可以是图像或声音等。会计报告的形式可以是联机报告,也可以是脱机报告;可以是实时报告,也可以是定期报告等。会计报告的内容应较全面地反映与企业相关的各类信息,除了传统的财务信息内容外,还应增

[3]加企业的商誉、风险、知识资本等方面的内容。

计核算的方式方法及管理的重点也将发生相应变化,进而影响到原来会计法规的改变。从会计准则方面看,当前会计准则与行业会计制度并存,满足了国家宏观管理的要求,同时适应我国基层会计人员素质不高、专业判断能力不强的现实。而从长远看,会计准则代替会计制度已成为必然。知识经济下,会计面对的是更为广泛的信息使用者,不仅要调整原有的会计准则体系,改变部分会计准则的内容,更为重要的是要制定反映新经济时代变化的会计准则。

(2)建立立足于维护生态环境的会计规范。知识经济是可持续发展的经济,企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与环境保护两方面。长期以来,人们在思想上缺乏环境意识,在行动上对环境资源进行掠夺性开发,致使自然资源大量损毁,生态资源严重破坏。随着环境的恶化,人类为经济的持续发展付出了沉重的代价,这种代价将有待于知识经济时代加以弥补,并最终从根本上解决环境问题。未来社会经济的投入产出,企业的生产、销售、分配过程等都应立足于维护生态环境,这些活动也将涉及到会计的重要指标,如各种消耗、开支等,因此要尽早建立维护生态环境方面的会计规范,从而加强环境管理,协调经济发展与环境的关系,维持社会、经济及生态的可持续发展。

(5)建立知识资源会计。知识资源包括无形资产和人力资源。在知识经济时代,以知识为基础的专利权、商标权、商誉等无形资产占整个企业资产比重越来越大。对无形资产需要用更科学的方法进行核算和管理。要提高对无形资产价值的认识,重视无形资产的投资,研究无形资产的确认、计量和报告方法,建立一套科学完整的核算

[4]体系。

人力资源是人的劳动能力,作为人力资源载体的人本身并不是会计资产。人力资源的利用程度,人的能力充分发挥将决定知识经济时代的经济发展和企业效益。人力资源会计的建立可采取以下措施:a1进行理论研究和宣传,使其基本内容深入到管理人员和会计人员的思想中去。b1科学地确认、计量和报告企业的人力资源,努力创建人力资源会计的理论和方法体系。c1建立人力资源会计制度,促使企业以至于全社会有效地利用人力资源,以适应知识经济发展的需要。

21会计规范体系的改革。(1)建立反映新经济时代变化的会计准则。知识经济时代,知识、智力等无形资产的投入将在经济发展中起着决定性作用,将改变工业经济时代资金、设备等有形资产投入占主导地位的格局,其会

参考文献:

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[4]薛云奎.重心转移,从资源到技术[J].会计研究,1999,(1):17-21.

AGeneralDiscussionontheInfluence

ofKnowledgeEconomyonAccounting

ZHANGFu-kang

(CommercialCollege,YangzhouUniversity,Yangzhou225009,Jiangsu,China)

Abstract:Thetwenty-firstcenturyistheeraofknowledgeeconomy.Knowledgeeconomywillhaveagreatinfluence

ontheaccountingenvironmentandtheoriesinourcountry.Inordertomeetthechallengesimposedbyknowledgee-conomy,weshouldacceleratethereformsinaccounting,whichincludereformsinthesystemoftheaccountingthe-oreticalmethods,thesystemoftheaccountingstandards,theaccountingeducation,andsoon.Keywords:knowledgeeconomy;accountingreforms;accountingenvironment;accountingtheory

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