【增值税等税种七大专题详解】增值税税种有哪些

增值税等税种七大专题详解

专题1：税法基础知识和常见专业术语

一、税法构成要素中容易混淆的知识点

1．纳税人（税法规定的，法律承担者，但并非一定是经济负担者）与负税人（正真经济负担者，在税法中不做明确规定，由什么决定呢？比如说房价高，想通过税法来打压，总打压不下来，所以并不是政府说要怎么样就能怎么样的）纳税人与负税人分离就是税负的转嫁。

2．代扣代缴义务人和代收代缴义务人（都站在了代征机关的中间，税款的传递业务） 是代征收机构来扣和收，代纳税人去交 不同：业务资金的流向的差别

我国营业税、增值税、资源税、企业所得税、个人所得税都规定有代扣代缴义务人；（资金向外流动付款过程中，扣下一部分去交给征税机关）

我国消费税规定有代收代缴义务人。（收款过程中，再多收一部分金额作为税，然后转手付给征收机关）

3．征税对象（课税对象，最基本的要素）的质与量 质的规定性——征税范围——税目 量的规定性——计税依据——税基 4．税率的形式

比例税率（营业税，按行业交通运输业3%，服务业5%等等，17%，13%等）（采用这个税率，收入差距不会有很大变化的，可以鼓励竞争用这个税率，对于企业比较多）

累进税率—超额累进税率（个人所得税，个体，承包绝对数变化），超率累进税率（土地增值税，相对数变化）全和超之分：我国没有全额累进税率，也没用全率累进税率（缩小贫富悬殊，用于个人）

定额税率，固定税额，数量，重量，体积等，比如说城镇土地使用税（按平方米）（车按辆，比较简单可行） 5．起征点（开始征税达到的起点界限，没达到是不征税，一旦达到或者超过起征点是全额征收的，而不是超过部分征，只对收入低部分人可以享受，比如个体的增值税、营业税）与免征额（免征的数额，没达到的不征，达到或者超过是按超过部分征收，都可以享受）

6．减免税种类 税额=税基×税率

（1）税额式减免：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行企业所得税税额抵免。

（2）税基式减免：国债利息不计入企业所得税的应纳税所得额；残疾人员工资在计算企业所得税时加计100%扣除。（给他发4000，可以按扣8000扣除）

（3）税率式减免：例如营业税中高速公路通行费（正常情况是按5%）收入减按3%税率计算营业税

二、常见税法分类

1、价内税与价外税

税收与价格的关系不同的划分， 价内税：税收是价格的内涵，是价格的组成部分 价内税的特点：价格=成本+利润+税金， 价外税：就是价格以外的。 营业税，消费税都是价内税，增值税是价外税 2．从价税与从量税

计税依据不同，标准的不同。 3．直接税与间接税

按照是否容易转嫁进行的分类，像我国流转税中的增值税、营业税、消费税都是间接税，纳税人往往是企业，收了钱了去交税，而负税人往往是最终的消费者。 4．中央税、地方税、中央地方共享税

按照税收收入归属和征管管辖权限的不同进行的分类

我国的中央税：关税（世界各国）、消费税（我国为了宏观调控）、车辆购置税 我国的典型地方税（比较小）：房产税、车船税、城镇土地使用税等等

我国的典型共享税：增值税（按比率，75%，25%）、企业所得税（一部分全部重要，其他的六四分成）、个人所得税（第4大税种，以前的存款利息税现在停征了，以前都是归属中央的，其他一般六四分享）等等

专题二：增值税基本原理、征税范围及税率（2）

三、增值税的税率和征收率（非常重要） （一）我国增值税税率的基本规定 税率和征收率

具体规定 税率 基本税率 17%

（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为 17%。 （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。

低税率

13%（老百姓温饱相关，转嫁负担轻点，精神文明相关，农业相关，农业是基础，人口多）只有货物没有劳务 （1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。

零税率

纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

零税率与免税率

免税率是出口环节给你免税，如果说零税率，那么出口意味着不仅仅出口环节税给你免了，以前出口环节交过的税也要退还给你，是说你整体的税负为零，所以增值税的零税率就会带来增值税的出口退税一系列规定

征收率

小规模纳税人增值税征收率为3%（09年起不论工业商业都是3%）

【重要辨析】

1．增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。 【例题5·单选题】下列适用13%税率的项目有（ ）。 A. 销售农机整机 B. 销售农机零件

C. 加工农机的加工费收入 D. 加工农机零件的加工费收入 【答案】A

2．考生要理顺13% 低税率的范围， 2009年，天然气使用13%的低税率，其他原矿、原油、原煤使用17%的基本税率。

3．考生要明确农产品税率的使用规则。农业生产者销售自产农产品免税（无税），其他单位销售非自产的农业初级产品使用13%的低税率。

（二）用征收率按照简易办法征收增值税的有关规定

特殊征收率

适用情况

注意辨析

小规模纳税人适用 减按2%征收率征收

小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产 法定销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=法定销售额×2%

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

一般纳税人适用

4%征收率减半征收

（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（如果能抵扣的不属于范围，按规定税率计税）

（2）纳税人销售旧货

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额×4%×50%

（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 （2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税。

4%征收率计税

纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品；（1抵押借款，赎回，利息保管费，收营业税。2如果不赎回，拍卖了，等于销售死当用品了）

（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售（进口和调拨环节免税，零售环节不免，无进项税）的免税品。

可选择按照6%征收率计税

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。

（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。（明明你的规模和资质够一般纳税人，但这方面可以选择简易办法，实际工作中值得推敲）

【重要辨析】

1．增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用

般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及4%、6% 两档。 【例题6·单选题】以下关于增值税征收率使用的表述错误的是（ ）。 A. 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

B. 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税 C. 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税

D. 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，售价不超过原值（09年以后不再考察这项目）的免税 【答案】D

3．征收率的设计考虑进项税的抵扣因素, 使用征收率计税不能再抵扣进项税（因为已经给你低税率了）, 因此小规模纳税人和一般纳税人按照不含增值税销售额乘征收率计算出的都是应纳税额, 不是销项税额。考试时注意审题看要求。增值税申报表观察下

专题三：增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分及小规模纳税人应纳税额的计算

一、增值税一般纳税人（间接计算法，自己管专业发票）与小规模纳税人（简易，开普票或者找税务机关代开发票是按征收率计算的税额）的划分

小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：

具体规定

基本划分标准 年销售额的大小

（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人；

（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。

会计核算水平

基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。

特殊划分标准

（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（其他自然人）按小规模纳税人纳税； （2）非企业性单位（事业）、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税； （3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站（上了税控软件了），无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。

（4）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业（比如工业），年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手

实行了统一核算，总体来看我达到一般纳税人水平，但我分着看，分支机构单看没达标，所以如果总分不在同一县市的，要分别认定。所以分支机构可否随着总机构的一般纳税人来走呢？要看分支机构是否非商业的，你本身也是个工业制造的，随着总机构身份走，认定为一般纳税人。如果你分支结构是商业的，就不能随着总机构身份走，只能看分支机构自己是否够格。）

申请时间

非商贸企业（银行结算，方便税务机关管理）

（1）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定（可行性报告）。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人。（看一年内是否达标，如果一年内没达标，那么就把你临时身份取消，变成小规模）

（2）非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请。

商贸企业（不方便政府管理）

（1）对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值税一般纳税人，而要看其经营的A 实际销售表现，B 经过税务辅导（不少于6个月）、C 评估后方可申请认定；三步曲

（2）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可直接进入辅导期（不少于6个月），实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人；两步曲 （3）对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业。可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。一步曲

【例题1·单选题】以下关于一般纳税人资格认定规定不正确的是（ ）。

A ．新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请，税务机关对预计年应税销售额超过小规模企业标准的非商贸企业暂认定为一般纳税人

B ．非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续

C ．一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

D ．纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，其分支机构可随之认定为一般纳税人 【答案】D

【例题2·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）

A ．通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换（错误，增值税法规定，一般一经认定为一般纳税人不得转为小规模纳税人除国家税务总局认定除外，除非你是临时的，正式的不行） B ．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

C ．超过小规模纳税人标准的非企业性单位必须按小规模纳税人纳税（错误，可选择） D ．小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 【答案】BD

二、小规模纳税人应纳税额的计算 计税公式：（价税分离） 应纳税额=销售额×征收率

对小规模纳税人税额计算的几点理解：

第一，小规模纳税人用销售额乘征收率直接计算出应纳税额，不再抵扣进项税，国家税务总局另有规定的情形除外。

第二，小规模纳税人对外报价为价税合计金额，故价税分离的计算成为小规模纳税人计算税额的步骤。 第三，小规模纳税人的销售额包含增值税但是包含价外费用（其他名目，比如优质服务费），价外费用也需要用征收率换算成不含税销售额计算纳税。

第四，小规模纳税人征收率有着特殊的使用规则： （1）小规模纳税人增值税征收率为3%；

（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收

即：销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

（3）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

【例题1·计算题】某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2009年3月发生下列业务：

（1）外购材料一批用于生产，取得增值税发票，注明价款10000元，增值税1700元； （为什么一般纳税人给小规模开增票呢？交易中谁也没在自己脑门子上写着，所以要看税务登记证副本的长条章，上面有写一般纳税人或者不是。而一般交易只看营业执照上面的情况，营业执照上面是不显示小规模或者一般纳税人的资料的，税号也没什么差异）但小规模不能抵扣进项税

（2）销售50件自产A 型小电器，价税合并取得收入12360元；（需要价税分离） （3）将2件A 型小电器赠送客户试用；（视同销售，所以要找同类价，上面有50间那么，12360/50*2再进行价税分离）

（4）将使用过的一批旧包装物出售，价税合计取得收入2472元；（按3%） （5）将使用过的一台旧设备出售，原价40000元，售价15450元；（不看原价，价税分离，然后按优惠减按2%） 要求计算：

（1）该企业出售旧包装物应纳的增值税 （2）该企业出售旧设备应纳的增值税 （3）该企业当月应纳的增值税合计数 【答案及解析】

（1）该企业出售旧包装物应纳的增值税

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 （2）该企业出售旧设备应纳的增值税 15450÷（1+3%）×2%=300（元）

小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 （3）该企业当月应纳的增值税合计数 12360÷（1+3%）÷50×（50+2）×3%+72+300=374.4+72+300=746.4（元）。

专题四：增值税一般纳税人的税额计算

计算公式及涉及项目见下图（重点）

应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额

销售额 r 税率

正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣 含税销售额 1+税率

应纳税额 留抵税额 当期不可抵扣 进项税转出 凭票抵扣税额 计算抵扣税额

①增值税专用发票 ①购进农产品 ②海关专用缴款书 ②运输费用

一、增值税的销项税额

纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额×税率

销售额可分为三类：一般销售的销售额；特殊销售方式下的销售额；视同销售的销售额。

销售额

一般销售方式下的销售额

包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。

增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。

销售额=含增值税销售额÷（1+税率）

特殊销售方式下的销售额

采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、旧货、旧机动车的销售。

视同销售的销售额

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（生产300件衣服，卖给商场，商场卖出100件，那么商场在销售代销货物，要算销项，那么他的进项就是我给的货物，月底结算，他有了进项，那么就是我有了销项，也看着我销售一样）

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（举例，我是一个人，一个大脑来指挥我的两只手，我还有2个口袋，我可能分别从2个不同口袋拿东西装东西，那么着就是2个机构，但是呢我统一核算，我从左手衣兜里面掏出东西放到右手衣兜里，这个就是从一个机构移送到另外一个机构，一个大脑在支配，用于销售，税务机关看2方面一个是收款，一个是开票。看做你自己卖给自己，从左边到右边，为什么？因为左右2个兜是2个税务局在管辖，一个看左边，一个盯右边，那么一个左边脱离了税务机关的视野，用于销售，看做自己卖给自己视同销售，但同一个县（市）那么不视同销售） （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（用于不交增值税的项目是什么呢？可能是营业税项目或者既不交增值税也不交营业税的项目，比如水泥厂把自己的水泥用于自己建设仓库搞不动产）；用于集体福利或者个人消费；都看作销售，毕竟都是用钱搞的福利嘛

（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；分配给股东或者投资者；无偿赠送其他单位或者个人。

下面分析销售额的具体情况（重点）：

1．销售额（意思是计入销售额）包括向购买方收取的全部价款和价外费用（含税的收入，需要转换为不含税）。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（站立在税务机关中间给税务机关传递税款的，如果说要交税，那么没有人给税务机关传递税款了）； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用： ①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（角度看是我是销售方方，发票不是开给我的，是直接给买货方的） ②纳税人将该项发票转交给购买方的。（等于我呢帮人垫付，买了发票交给购买方，发票也没流到我这里，那么我这个费用的收回不作为税额的组成部分）

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批（级别高）准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门（也是级别高）批准设立的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（税务局盖章监制的都是经营性的发票，属于征税范围，财政开的，非经营性的）

③所收款项全额上缴财政。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额÷（1+税率）

价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。

2. 特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则

（1）采取折扣方式销售（要区分折扣销售，和销售折扣区别）

①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额；

优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票；

③销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。（和付款早晚有关，2%/3,#%/1,N，理财性支出，那么增值税时候不能扣除，但所得税的时候可以减，在算利润的时候，在算所得额的时候，这个支出是可以减的）

（2）采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格（去商店买电冰箱，零售价3000元，零售价都是含税的，有用旧换新吗? 商店说有，这个时候，商店旧的作价100元，那么现实中操作是我先给商店3000元，商店拉着新货上门，一看恩把旧的拉走，给我100元扔给我，这是全流程。那么商店先收了3000，应该按3000来价税分离）；

②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。（比如说我有个4克拉金戒子，我看中人家商店14克的金项链，我想用4克换人家14克，零售标价1克200元，那么我要补10*200=2000元差价，我拿了你4克没有，要回炉呀，回炉就有损耗，那么每克收你20元，4克收你80元，那么他一共收了我2080元，所以用这个来价税分离来计税，而非用14克的钱来计算。）

（3）采取还本销售方式销售（卖电脑，市价5000元，但我卖20000元一台，那么肯定没人买我的，那么我之所有卖20000元，我是还本销售，你拿了我电脑3年后我20000元全部还给你，那么其实20000元在3年的利息就可以作为销售方的收入了。但我国投资汇报率，利率少，所以没上门市场。几十年前利率较高是有市场的，但利率高，说明通货膨胀也高，这个就不衍生了。那么我拿什么来作为销售计税呢？要用20000元来做，如果含税，做价税分离）

销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。因为两方一扣我成零了。

（4）采取以物易物方式销售（都在卖，也都在买，但不一定有发票，但有发票我换回来不能抵扣，具体问题具体分析）

①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；

②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。

【例题1·单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，甲企业将该批货物用于生产，则下列表述正确的是（ ）。

A ．甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理（错误，应该做购货处理，但购货不一定有进项发票）

B ．乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额（错误，属于特殊销售，应该计算销项）

C ．甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额（错误，具体问题具体分析，可抵扣的部分应该抵扣）

D ．甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额

【答案】D

【解析】考核增值税以物易物行为的税务处理规定。双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。