浅析加强事业单位内部控制的策略_事业单位内部控制制度

　　摘要：目前，内部控制建设越来越受到事业单位的重视，其在不断完善的同时，仍然存在一些问题。本文通过分析我国事业单位内部控制中存在的主要问题，提出加强事业单位内部控制的策略，希望能为我国事业单位内控建设提供参考。
　　关键词：事业单位；内部控制；对策
　　事业单位是以服务社会为宗旨的非盈利机构，是政府进行社会事物管理和履行服务职能的重要组成部分。事业单位对促进社会生产、提高人民生活水平具有重要作用，其内部控制关系到国家财产安全和社会健康发展，越来越受到国家和社会的重视。
　　一、内部控制的相关概念简介
　　现阶段，我国事业单位的管理观念落后，财政资金利用效率较低，资产管理较为混乱，主要是由于管理者对事业单位的人、财、物缺乏全面的管理和控制。因此，在加强事业单位的内部控制时，参考理论体系相对成熟的企业内部控制制度是十分必要的。
　　内部控制制度是一个规范、系统、严密、完整的体系，是由企业的董事会、管理层及员工实施的，旨在为保证企业财务报告及会计信息的可靠性、财产的安全完整、遵守国家法律法规、提高企业经营效率和效果、促进企业实现发展战略而形成的一套具有控制职能的措施、程序及方法。
　　按照COSO内部控制框架，内部控制包括控制环境、风险评估过程、控制活动、信息及沟通以及监督五个要素。其中，控制环境是基础，为企业内控制度实施提供基本条件。风险评估过程、控制活动和信息与沟通是企业内控体系的三个核心环节，风险评估为企业内控建设提供方向，企业应建立以风险为导向的内控体系；控制活动是企业内控体系中最核心的环节，应在各项业务流程中实施控制活动；信息与沟通包括信息系统建设和信息传递两个部分，通信企业在完善信息系统的同时，应在各部门及各管理层级之间建立良好的沟通渠道。监督是使内控成为一个动态的闭环的重要组成部分，包括了日常监督及专项监督。
　　二、事业单位内部控制建设中存在的问题
　　（一）内控意识薄弱，对内控内涵认识不清
　　虽然我国事业单位不断采取措施来完善和改进内部控制的相关工作，但大部分事业单位的管理者和员工仍然没有充分认识到内控的重要作用，对内控的相关知识缺乏基本的了解，内控意识有待加强。部分事业单位把上级财政部门的预算控制作为单位的内部控制，无法发挥单位财务部门在内部控制中的职能；还有部分事业单位认为内部控制仅仅是财务部门的工作，忽视了不同的参与主体（预算单位、代理银行、财政部门等）之间的相互监督和控制，容易导致国库集中收付管理制度下的潜在违规问题。在部分建立了内部控制制度的事业单位中，领导层和员工仅仅是简单遵循相关的规章制度，未能积极主动的参与到内部控制管理活动中。有的员工甚至认为内控工作对日常工作造成了束缚，有抵触情绪，阻碍了内控制度在企业中的贯彻执行。
　　（二）内部控制体系不健全
　　内控体系的有效运行需要相关的制度保障，制度不完善将会对事业单位的内部控制体系运行造成重要影响。
　　首先，内部控制的方法体系不健全。事业单位由于人员紧张、编制有限等原因，实际工作中常常出现不相容岗位兼职、一人多岗等现象。不相容职务相分离的制度在单位的组织机构及岗位设置上未能得到充分体现，容易导致职责不明，从而难以保证内部会计监督制度、牵制制度和稽核制度的贯彻落实。如实施了会计电算化的单位没有按照不相容职务的要求明确相关岗位的各自职责范围，易出现业务处理不规范，进而造成会计核算工作秩序混乱和财务管理工作失控。
　　其次，内控制度执行不力。部分事业单位由于没有或很少开展生产经营活动，导致忽略了内控工作和日常业务活动之间的联系。缺乏健全的财务分析制度、财务处理程序及内部牵制制度等基本的内控制度，复核审批制度不完善，致使事业单位的经费开支标准、内部牵制制度及资金授权批准等制度形同虚设，内控制度成为一纸空文。单位的内控制度执行不力，极易致使现金管理出现漏洞，存在相当一部分的预算外资金体外循环。
　　再次，缺乏科学的预算制度。部分事业单位由于没有对内部各部门的相关负责人进行责任预算约束，没有对各部门的预算在整个单位内部进行统一管理，同时，各部门的预算编制范围有限、较为粗糙，并未覆盖事业单位的全部财务收支业务。因此，各预算单位无法严格按照预算项目来使用资金，对预算资金的收支管理不严，大大影响了各部门预算的实际执行效果。
　　最后，事业单位内部各部门之间没有建立有效的信息沟通制度，未能使内控机制在各部门间有效运行。事业单位的会计工作对其业务程序的标准化控制较差、多项业务之间相互交叉、没有形成明确的业务程序，各项业务进行分散性管理，基本是根据主管领导的批复进行处理各项业务。各岗位间由于缺乏相互协调和信息沟通，单位检查和稽核的范围毕竟有限，不能形成完整和全面的内控机制。
　　（三）财务管理的相关制度不健全
　　我国事业单位的经济活动相对企业而言，较为简单, 但会计、财务基础工作相对薄弱,仍需进一步强化。部分事业单位对岗位责任未进行明确规定, 会计人员对其所处岗位的具体职责内容并不清楚；部分单位财务管理的相关制度不健全, 仅凭惯例运作和管理财务事项 没有形成相应的规章制度, 管理较为随意，因而更容易出现管理上漏洞，更容易让个别人钻管理的空子。
　　（四）缺乏有效的内部监督及考核机制
　　首先，内部审计工作未能发挥相应作用。有些事业单位缺少必要的监督及约束制，其内审工作仍处于一个相对较为封闭的领域，往往缺乏检查及解决实际问题的措施，也未进行有效的跟踪考核。事业单位的内部审计机构大多是在财务或纪检监察部门的领导之下，缺乏应有的权威性及独立性。随着事业单位开始建立财务结算中心，财务收支的传统审计已无法适应事业单位长期发展的需要，内部控制机制应有的作用未能得到充分发挥。
　　其次，缺乏科学的考核和奖惩机制。有些事业单位在对领导班子进行考核时大多把目标实现情况和利润完成情况作为主要依据，未将内部控制制度的执行效果纳入考核范围，考核和奖惩制度的设置欠缺科学性，易致使会计信息失真，造成贪污腐败等现象。