浅论市场经济条件下的会计监督 市场经济产生的条件

　　［摘 要］会计监督作为会计的一项基本职能,是我国经济监督体系的重要组成部分,已经成为建立现代企业制度中的一项重要内容。本文拟就社会主义市场经济条件下会计监督的有关问题作些粗浅的讨论。
　　［关键词］市场经济；会计监督；审计
　　［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）31-0085-03
　　社会主义市场经济的建立和发展,使得经济活动日趋复杂,从而赋予了会计监督更深层次的含义。会计作为一种信息系统,其最主要的目的是为企业及相关主体提供准确、真实的会计信息,而会计信息从企业经济业务发生至最终提供给信息使用者要经过两个环节：一是企业本身,二是企业外部审计机构。而企业本身对经济业务乃至提供会计信息,实施的是内部监督,外部审计机构实施的是外部会计监督。这就可以看出,内部会计监督和外部会计监督对会计信息的质量有直接影响。
　　1 社会主义市场经济条件下会计监督的含义
　　明确会计监督的含义是讨论有关会计监督问题的出发点。所谓会计监督,就是对会计组织、会计人员、会计活动和会计信息等进行的监察和督促。严格地说,会计监督是指行为主体依照法律和国家各项财经政策、规章制度,对各部门和单位的经济业务活动,以及会计工作本身所实行的经济监督,并利用正确的会计信息对经济活动进行全面地、综合地协调、控制、检查、督促,以达到提高经济效益的目的。新《中华人民共和国会计法》指出：会计监督系统具有内部和外部两个层面。既有内部会计监督系统,也有外部会计监督系统。内部会计监督系统主要是指单位以内部控制、内部审计等一系列的制度、程序和方法对本单位的会计工作、会计资料及所体现的经济活动进行必要的监督。外部会计监督系统主要是指国家有关部门(包括财政、审计、税务、银行、证券等部门)、中介组织(如注册会计师、注册资产评估师)等在被授权或委托的情况下,对本单位的会计工作或会计资料及所体现的经济活动进行的监督。从另一个角度讲，这一概念将会计监督体系分为两个层次：一是利用会计信息对整个社会经济活动进行监督,二是对企业本身会计工作质量的监督,二者缺一不可,两层次共同配合完成会计监督任务。
　　2 当前会计监督的现状
　　随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展,会计工作已发生了很大变化,会计工作的内容和业务处理日趋复杂,但在建立社会主义市场经济体制的实践中,会计监督弱化现象明显。
　　我国经过三十多年的改革开放,经济生活逐步与国际接轨,逐渐建立起了单位内部监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系,会计监督工作取得了长足的发展。但现阶段还存在着很多不足,突出表现在：国有资产管理混乱,非法侵占或出售国家及其他单位的收益,挪用公款,各种违规违纪现象屡禁不止,造成国有资产大量流失；企业财务制度不健全,账目不清、数字不实,截留企业的经营收入,建立账外账,存在偷税漏税现象；一些单位伪造、变造会计凭证,利用不正当的会计凭证顶替库存现金,扩大财务开支范围,编造、谎报会计数据,提供虚假会计报告,从而造成会计信息失真；部分会计人员的职业素质较低,执业自律意识差,存在无证上岗、违规操作的现象等。
　　3 会计监督不力的原因
　　3.1 法制建设滞后,会计监督法律约束机制不全
　　首先,就法规制度制定环节而言,法制建设存在着不少与现实不相适应的地方。我国会计改革步伐较快,新旧制度交替比较频繁,形成了新旧法规制度交替的“真空带”；有的法规有着明显的滞后性；有的法律条款过于原则抽象,造成了会计监督在法规制度上的疏漏,无法满足行业管理和改革的需要,行业监管基于过去的管理体制,不能适应加强政府监管和行业自律管理的要求；不少经济活动缺乏相应的制度来规范,与之配套的机制和办法还未能建立和健全等,对会计行为约束不力,会计监督弱化。其次,执法不力。就制定出的法律规章而言,对违纪者责任不明确,在法律责任中,有不少“情节严重的”“造成严重后果的”等富有弹性的提法,缺少对违法行为定性定罚的界限,又无实施细则加以具体化。法则本身的漏洞不仅给违法人员以可乘之机,执法机关也因缺少具体标准而难以操作。对另一些有法可依的条款,往往未必是有法可依。最后,针对会计法规、制度的检查环节而言,工作不够深入。财务检查中注重了查违纪金额,而忽视了单位内部监督体系及制度的建设,同时对查出的违纪者打击不力。违纪问题查出后,许多仅以调账处理而了之,没有起到威慑违纪者的作用,致使检查工作年年搞,违纪行为年年犯,并且有连年上升的趋势。
　　3.2 企业内部控制制度失调,内部会计监督缺乏约束力
　　我国企业内部管理和控制制度不健全,对制度建设的重要性和必要性认识不足。有的单位虽建立了相应的制度,但对制度执行的标准不高,要求不严,贯彻不认真,以致会计工作秩序混乱；有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度,制度建设亟待加强。其次,会计人员是会计监督的执行主体,虽然《会计法》赋予会计人员监督本单位经济活动的职权,但是会计人员作为监督者并不具备独立地位,用行政权力干涉会计工作的现象时有发生,会计工作根本无法独立行使其监督职能。
　　3.3 国家社会监督机制不健全,不能形成有效的外部制约作用
　　我国的国家监督在社会主义经济建设过程中发挥着相当重要的作用。然而,由于国家监督中存在部门多头监督的问题,政府部门之间职能交叉重叠,造成多头监管、多头查处。各种监督的关系不顺、权责不明,遇到事情不能集中力量解决突出问题,而且项目设置重复,受部门分割、行业制度的制约,未能形成有效的监督合力,影响了国家监督的实际效果和长远效用。
　　在市场经济中强调社会监督的作用十分必要,当前,我国注册会计师的发展水平不高,基础薄弱,缺乏严格的规范和管理。执业环境欠佳和外部不当干预,使中介机构难以发挥其职能作用,难以做到独立、客观、公正地对被审计单位的经济活动进行评估,既严重干扰了正常的社会经济秩序,同时也影响决策部门正确做出经济决策。部分会计、审计等社会中介机构,由于管理体制、人员素质等问题,在执业过程中质量不高,自律意识不强,严重影响了注册会计师以及会计师事务所社会监督作用的发挥。