【基于双重成本控制标准的成本计算与收益分配研究】 成本控制

　　【摘要】双重成本控制标准是以科学发展观为指导，按照人本主义管理理念设置的动态成本控制标准。它不但能提高企业成本控制的效度，还能增强企业成本计算系统的功能。双重成本控制标准作用下的收益分配，是根据员工控制成本的实际结果对比双重成本控制标准产生的成本控制差异进行的分配，它有利于调动员工控制成本的积极性和主动性。
　　【关键词】成本控制标准，成本计算，收益分配
　　一、双重成本控制标准的内涵及其作用
　　双重成本控制标准是指“基准”成本控制标准和“样板”成本控制标准。“基准”成本控制标准是根据员工在持有认真的工作态度和保持应有的谨慎条件下应该达到的成本水平来设置的成本控制标准，目的是明确企业成本控制的底线。“样板”成本，并不是传统意义上的“理想”成本，它是以企业最近时期最佳的实际成本水平为基础设置的成本控制标准。当员工达到了“基准”成本水平时，说明他们在成本控制方面是合格的；而员工对成本控制的结果越接近“样板”成本时，说明他们在成本控制方面越是出色的。
　　在“基准”成本标准作用下，多数员工不再会担心成本控制标准的再度提高，也没有必要为保护工作中的同伴而隐瞒自己控制成本的真实水平。当一部分员工对成本的控制达到了这个成本水平标准时，尽管他们对成本控制的效果尚未达到最优，但是他们的努力已经得到了企业认可，说明他们在成本控制方面的表现合格的，企业有必要因此支付给他们必须的报酬和成本控制方面的基本奖励。当员工控制成本的结果达到甚至超过“样板”成本水平时，企业应因此付给这部分员工更多的奖励。当企业给予员工的奖励尚能满足他们需求时，员工会对成本控制充满动力，并更加激情饱满地投入其中，以期获得更多的奖励；当奖励不能够满足员工需求时，他们可能会再次产生懈怠情绪，而这种情绪一旦在员工中蔓延开来，势必影响到企业正常的生产、运行。这时企业就必须采取新的激励政策刺激员工对成本控制产生愿望与动机。
　　二、双重成本控制标准作用下的成本计算及收益分配
　　（一）成本控制标准与成本计算及基于成本控制效果的收益分配耦合分析
　　成本控制标准与成本计算及基于成本控制效果的收益分配之间的耦合关系是客观存在的。成本控制标准不仅为成本计算过程中分配相关费用直接提供了支持，而且成本控制标准设置的科学性，决定了企业成本控制的效度，而成本控制效度最终是通过成本计算系统输出的信息得到展示的；成本控制效度影响了企业经济效益，也影响到企业基于成本控制效果的收益分配水平。
　　成本计算输出的信息，反映了企业成本控制标准的设置水平，能够揭示出成本控制标准设置存在的问题；成本计算揭示的成本差异，为基于成本控制效果的收益分配提供了基础信息。
　　基于成本控制效果的收益分配对员工控制成本的动机和需求能够产生直接的作用。当收益分配可能满足员工需求时，就容易刺激员工产生控制成本的愿望，使他们自愿采取行动与措施降低成本，进而使成本控制记录被成本计算系统输出的信息不断刷新，促进企业持续调整成本控制标准。
　　（二）嵌入“样板”成本控制标准的成本计算系统
　　嵌入样板成本控制标准的成本计算系统是将“样板”成本控制标准嵌入企业成本计算系统，通过揭示实际成本与“样板”成本的差异，发现成本控制中存在的问题，以便及时采取措施进行纠正。
　　嵌入样板成本控制标准的成本计算系统输出的实际成本是由“样板”成本、脱离“样板”成本差异和“样板”成本变动差异构成的。即：
　　实际成本=“样板”成本±脱离“样板”成本差异±“样板”成本变动差异。
　　（三）基于成本控制效果的收益分配
　　在有效激励政策的作用下，员工在成本控制过程中必将会向“样板”成本控制标准看齐。当员工对某一作业成本控制的结果达到“基准”成本控制标准水平时，就会获得基础工资和基本奖励；如果某个员工对成本控制的结果尚不能达到“基准”成本控制标准，除因受到例外因素影响外，该员工不仅不能获得基本奖励，而且应该拿出一定比例的基础工资参与成本控制结果的收益分配。显而易见，这部分工资将作为奖励流向其他成本控制效果显著的员工。在管理实践中，这个比例不应该过大，否则不仅不会对没有达标的员工起到积极的促进作用，还会产生消极的影响。
　　成本计算系统生成的实际成本小于“基准”成本控制标准部分，是员工学习“样板”成本控制标准所产生的额外收益，对于这部分收益，应该在企业和员工之间进行分配。可采用下面的模式进行分配：
　　首先，确定一定的分成比例，将额外收益在企业与员工之间进行分配。企业分得部分，可以用作职工福利和企业未来发展基金。
　　其次，对于员工分得部分，进行二次分配，确定每位员工应分得的奖励。
　　某员工应获得的奖励=该员工成本控制业绩得分×Σ[（实际成本-“基准”成本）×奖励比例]÷Σ全体员工成本控制业绩得分
　　得分权重根据考核项目的重要程度和达到“样板”成本控制标准的难易程度来确定。业绩得分则根据各考核项目达到的百分比与得分权重乘积来确定。
　　三、结论
　　企业成本控制标准与成本计算及基于成本控制效果的收益分配存在着耦合关系。将“样板”成本控制标准嵌入企业成本计算系统，不仅为成本计算过程中相关费用的分配提供了支持，也为基于成本控制效果的收益分配提供了依据。成本计算提供的信息为成本控制标准的优化奠定了基础，也为基于成本控制效果的收益分配提供了基础数据。基于成本控制效果进行收益分配，不仅有利于调动员工控制成本的积极性，而且有利于促进企业成本计算系统不断生成成本控制标准优化所需要的信息。
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