论高校会计财务制度改革问题|财务流程管理

　　【摘要】随着我国高等教育改革与社会经济文化的发展，高校自主权的不断扩大，高校的财务制度越来越滞后于其发展水平。主要表现在：以收付实现制为核算基础的不合理，固定资产不提折旧，高校财务信息披露不充分不公开，账户设置科目少等问题上。
　　【关键词】高校，权责发生制，固定资产折旧，账户设置，信息披露
　　如今，教育已经不再是一种纯粹的公共产品。由于教育经费来源渠道拓宽，信贷资金被引入到高校的建设中来，越来越多的政府以外的其他组织和个人参与进来，高等教育走上了产业化发展的模式，成为了一种混合产品。
　　笔者认为，当前我国的教育改革应着重于会计财务制度的改革，充分考虑市场竞争机制，找出改革的图突破点，实现资源的优化配置。
　　一、高校会计财务制度改革问题分析
　　（一）会计计量基础
　　根据《高等学校会计制度》规定，高校会计核算除经营性收支采用权责发生制外，预算资金都采用收付实现制。这种会计记基础具有的双重性质难以适应现行的高校教育制度。首先，自收自支的非公学校实质上是教育企业单位，收付实现制无法合理真实反映经营成果。其次，学校应该计算教育成本，而收付实现制无法达到教育成本的准确合理评估。随着现在高校的不断扩招，高校的收入也趋向多元化，尤其是那些收费较高的私立学校，他们实质上更趋向于企业性质，使用权责发生制才能准确的进行成本核算。高校的有效运营也越来越依靠有效地财务决策与管理。
　　（二）固定资产折旧
　　根据《高等学校会计制度》规定，固定资产不实行折旧，按原值入账。这与企业会计制度中严格要求固定资产折旧的制度相背离。固定资产是能够带来经济利益流入的、能够可靠计量成本的。不提折旧就很难准确的计量成本费用，也虚增了资产，不利于财务管理。固定资产本来就会在使用过程中遭受到有形损耗和无形损耗，而修购基金的提取并没有减少固定资产的入账价值，这就难以反映固定资产的净值和净资产状况。
　　（三）科目设置问题
　　我国的高校会计科目设置不足和不合理问题已经很大程度上影响了会计核算的准确性与合理性。比如：“借入款项”这一科目是指从金融机构或其他单位借入的款项，它包含了所有有关的负债科目，没有明确是短期还是长期借款。随着高校的扩建，而政府财政拨款的限制，高校越来越倾向于向银行借款筹资，这些由银行借款支付工程建设的资金都被归入了这一“应收和暂付款”科目，虚增了资产，不利于财务管理。又如：专用基金，指用途受到限制的净资产，该总账科目过少，高校向银行借款进行工程建设都被归结在该科目内，因此该科目内的修购基金占了很大的比例，到底是行政性的建设、教学建设、还是学校员工的住房福利建设都无从考证。学校基金当年的收支结余没有单独在账户中体现，所有的基金结余都被统一到一个结余账户。使用事业单位其他财务资源设置基金形成了事业单位的准收入和准支出，在事业单位支出中却表现为实际支出。
　　（四）信息披露问题
　　我国的高校会计财务报告信息披露存在很大的缺失，不仅披露的内容少而不完整，而且存在很大的审计缺失。高校会计报表只向财政部门和上级单位报送,不对外公开。而要求高校编制的基本报表有资产负债表、收入支出表和支出明细表，这三张报表主要反映财务状况和收支情况，并没有披露现金流量表。而在美国，就要求高校披露现金流量表。现在高校扩建资金来源也不再是单一的政府拨款，有银行及其他非银行金融机构的债权人和捐赠者、校友、学术机构等其他利益相关者。这既不利于对财政资金使用的监督，又不利于维护利益相关者的利益。现在，我国还没有形成大学年度财务报表接受外部审计的制度，缺少必要的外部审计鉴证，在西方国家，高校对外公开的财务报表需要经过政府的独立审计师或注册会计师的审计，并且独立审计报告随同财务报告一起对外公开披露。二、高校会计财务制度改革问题的改进意见
　　（一）逐步扩大权责发生制的覆盖范围，将收付实现制和权责发生制有机结合起来。鉴于收付实现制不能对教育和科研成本进行正确的核算,不能使收入与费用恰当的配比,而且容易被管理当局用来操纵业绩。我们可以借鉴美国以权责发生制为计量基础的“基金会计”模式，把一个总账系统划分成多个分支，从而比较充分的反映出财务资金的使用状况。鉴于高校向学生收学杂费的时间特殊性，不在一个完整的会计年度之内，采用权责发生制更能有效的管理这类事业型收入，避免挪用贪污等违法行为。
　　（二）实行固定资产的计提折旧制度，增加“累计折旧”的科目，可以采用平均年限法按综合折旧率和分类折旧率折旧估算净值。具体做法是，计提折旧时：借：固定基金
　　贷：累计折旧
　　这样既利于为多元化的投资者提供真实可靠的财务信息，又加强了成本收入管理。
　　（三）按实际需要增加科学的合理的会计科目，明确划分会计科目。比如在“借入款项”中设置长期借款与短期借款的科目，加强借款。增加专用基金的明细科目。单独列示出当年的各项基金结余状况。设置准支出与准收入账户，区分使用其他财务资源的基金。
　　（四）提高对高校财务信息的监督，实行强制披露制度，制定完善的信息披露规章制度，引导高校编制真实准确地财务报表，尤其是要披露现金流量表。适当的引入社会审计组织进行第三方的审计，政府审计部门负责监督抽查社会审计的工作质量。提高财务报告的真实性、客观性、可靠性。
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