[浅议企业内部控制环境的建设]企业的内部控制

　　【摘要】内部控制是企业为了实现发展战略，提高经营管理效率效果，维护资产安全完整，保证信息财务报告质量，促进法律法规有效遵循而由董事会、管理层和全体员工共同实施的一项权责分明、制衡有力、动态改进的管理行为。在内部控制建设的过程中，内部控制环境的建设显得尤为重要，是影响内部控制发挥作用的关键因素。本文从治理结构、机构设置、人力资源、内部审计、企业文化几个方面阐述了企业控制环境的建设。
　　【关键词】企业 　内部控制 　控制环境
　　内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制系统包括两个因素，分别是控制环境和控制政策与程序。控制环境又分为外部环境和内部环境，外部环境体现为约束和规范，但它不在企业的控制范围之内。内部控制要取得效果，必须有来源于企业自身的力量。可以说内部环境是直接造成各个企业内部控制形式和内容差异的根本原因。
　　我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个方面。其中，把内部控制环境放在了首要地位，是内部控制其他要素作用的基础。控制环境是企业内对于内部控制的态度及内部控制意识，代表整个企业对于内部控制的价值观，它反映了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。它规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。
　　内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。如果没有一个比较好的控制环境，再好的内控制度都是流于形式，一切内控措施都是空谈。所以，要加强和完善内部控制，首先应优化控制环境。结合工作实际，我对企业内部控制环境相关问题浅谈自己的看法。
　　一、完善法人治理结构，加强董事会的独立性
　　现代企业制度的特征是“产权清晰、权责明晰、政企分开、管理科学”。公司治理结构的完善，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。目前的实际工作中，董事会、监事会、经理层“三套班子一套人马”的情况已经不多，但是董事长和总经理由一人兼任，董事会成员与经理层交叉任职情况还较普遍，法人治理结构有形无实。规范的企业治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。董事会是公司内部控制系统的核心，对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。加强企业内部控制，首先要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和职能，限制董事会成员与经理层交叉任职，避免管理层控制董事会的局面，真正起到约束经营者日常行为、保护股东和其他利益团体利益的作用。
　　二、机构设置及权责分配
　　企业内各部门间组织架构设计、企业内各类人员之间的职责划分、行政权力分配和资源的配置、权力的执行和被监督、相互间牵制的合理性，这些方面的设计是否科学，都将对内控的实施产生重大影响。
　　目前很多企业组织结构尚未达到现代化企业管理的要求，存在组织与组织之间各自为政、互相推诿、人浮于事等现象；企业内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位。构建组织结构的一个重要方面，在于界定各区域的权、责以及建立适当的沟通渠道和控制渠道。具体包括：
　　（一）岗位描述 职责清晰
　　首先，企业应当对内部机构进行科学的设置，然后编制内部管理手册，进行岗位描述，通过明晰的表述，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确自己的工作内容及范围，明确权责分配。
　　（二）信息通畅 制衡有力
　　企业所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，保证信息通畅流动。员工各司其职，但绝对不能各自为政。公司要建立通畅的信息渠道，建立业务全过程的管理控制，从而达到对公司业务管理和业务人员的控制，保障公司的业务渠道和客户为公司拥有，避免公司业务被个别人员控制，这对企业是十分重要的。一些管理人员把公司业务当成自己的资源，把自己的责任当成寻租的空间，这是企业一定要重点关注的风险因素。
　　（三）授权审批 权责对等
　　在处理经济业务时，必须得到授权批准。明确授权批准，可以确保重大的经济业务事项能够通过集体研究和决策，防止某些部门或某个上级的权限过大和权利超越，独断专行，造成不必要的损失和浪费，防止管理人员寻租及企业员工舞弊。
　　在公司日常业务处理中，按层级一般由股东会授权给董事会，然后再由董事会授予企业的总经理和有关管理人员执行。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。每笔经济业务都有一系列内部相互联系的授权批准程序，授权批准后，在执行过程中必须导入持续控制，不能使各级管理者超越权限去处理不属于自己职权范围内的事项，否则就会产生经营风险。
　　授权审批必须坚持权责对等原则，规定审批人员应该承担的义务和责任。目前，许多经营者享有的权利大于承担的责任，权利在握，有功劳全是自己领导有方，有过错全是下属办事不力，完全没有承担失职的责任。
　　三、人力资源管理
　　（一）举直错诸枉
　　《论语·为政》:“哀公问曰:‘何为则民服?’孔子对曰:‘举直错诸枉，则民服;举枉错诸直，则民不服’。鲁哀公跟孔子讨论一个问题:怎样治国才使老百姓心悦诚服，孔子的回答是:这好办。举用正直的人当官员，且位置放在邪曲的小人之上那么，老百姓就服;反之如果将邪曲的人放在正直的人上面做官那老百姓就会不服。
　　同理，企业管理也应当将职业道德修养作为选拔和聘用员工的重要标准。德才兼备，以德为先。特别要关注高层管理人员的职业道德修养，避免出现举枉错诸直，上行下效的情况。
　　我国内部控制的研究范围一般只考虑经营层面上的内部控制，而很少关注治理层面上的内部控制。内部控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制上，很少把对高层管理人员的控制纳整个入控制系统。其实，企业文化中很重要的因素就是企业领导的素质和执政理念，一个公正、敬业、拥有良好职业道德和对投资人负责的企业领导人，为保证企业经济利益的实现，必将对内部控制予以高度重视度并在内控体系中身体力行、并起模范带头作用。相反一个没有职业道德的企业领导人，在无法控制自己贪欲的时候，必然对内控制度予以抵制或“阳奉阴违”，那么其下属也必效而仿之。