资产减值损失借贷方表示什么【浅析我国资产减值规定对盈余管理的影响】

　　【摘要】我国很多上市公司普遍存在利用资产减值准备进行盈余管理的现象，使会计信息严重失真，针对这种情况，我国于2007年l月颁布了新《企业会计准则》，新准则在原来的基础上修改和完善了资产减值准备的会计政策。新准则规定，固定资产等长期资产减值准备一经计提，以后会计期间不允许转回。新准则对企业的盈余管理将产生什么样的影响，这是本文研究主要的内容。
　　【关键词】新会计准则，资产减值，盈余管理
　　一、引言
　　盈余管理的研究始于20世纪70年代的美国，国内盈余管理的研究只有短短几年，但该领域已经成为我国学术界研究的热点。会计信息提供者在追求利益最大化的驱动下，就可能在合法的范围内选择有利于自身绩效评价的会计政策，从而导致盈余管理的出现。资产减值的计提是为了真实反映资产的价值，保证会计信息的可靠性和真实性，但是，目前上市公司已经把资产减值计提与转回作为盈余管理的主要手段。
　　二、资产减值与盈余管理相关理论分析
　　（一）资产减值会计理论基础
　　1、决策有用观———资产减值会计产生的理论起点。关于资产减值会计的目标主要有两种学术观点。第一种观点是“受托责任观”，该观点认为会计目标应该反映受托者的受托责任及其履行情况，这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。第二种观点是“决策有用观”，在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重计量属性。
　　2、未来经济利益观一一资产减值会计产生的本质。我国2001年和2006年对资产定义进行了修订，将资产定义为“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”如果当某项资产的账面价值高于其实际价值时，就需要把这笔差额从资产账面价值中扣减出去，这就是资产减值会计实质，即未来经济利益观是资产减值会计产生的本质所在。
　　（二）盈余管理动机相关理论
　　1、管理当局的业绩考核。当企业投资者与内部管理人签订奖金计划时，一方面企业的业绩好坏影响到内部管理人的利益；另一方面，内部管理人作为企业经营的代理人，拥有各种操纵盈余的权力。这两方面结合的唯一结果是管理人员有很强的动机去修饰公司业绩指标，无论上市公司或者非上市公司企业的管理人员都有这种盈余管理的动机。
　　2、债务契约。企业进行投资及日常经营所需大量资金，除投资者投入以及自身积累外，主要依赖于金融机构的信贷资金。随着金融体制的改革，金融机构的信贷风险意识不断加强，金融机构在向企业贷款的同时，一般与企业签订协议，其中包括各种要求遵循的条款，如流动比例、净资产收益率等指标的变动范围。
　　（三）资产减值与盈余管理二者之间的关系
　　我国资产减值准则与盈余管理也存在着相互制约、相互影响的关系。1998年以前我国对资产减值准备金的计提，缺乏强制性的要求。此时的盈余管理主要是通过不提或少提坏账准备来虚增利润。财政部在1998年做出规定，要求境外上市公司、香港上市公司和境外发行外资股的公司必须计提四项减值准备。2000年12月 29日，财政部又要求企业计提的资产减值准备从四项扩大到八项。这阶段的盈余管理的手段，呈现出多元化的趋势。2006年2月15日，财政部正式颁布了《企业会计准则第8号一资产减值》，规定非流动资产减值准备不得转回，在保证资产质量的同时，进一步规范了我国的资产减值政策。自此，我国资产减值政策与企业盈余管理的博弈进入新一轮的互动。
　　三、我国新资产减值准则对盈余管理的影响（一）新资产减值准则对盈余管理行为的抑制新的资产减值准则有很多变化，将从以下几个方面对企业通过资产减值准备进行盈余管理的行为产生抑制作用。
　　1、长期资产减值不能转回。新准则中，有关资产减值不能转回的规定有利于抑制盈余管理行为，在新准则制定以前，企业通过资产减值准备的大额冲回来调整当期利润是进行盈余管理的一个主要方式。新准则规定了资产减值准备“一经确认，不能转回”，这一准则的实施将在一定程度上遏制企业进行利润操纵的行为，使得盈余管理的空间变小了。
　　2、新资产减值的披露更加透明。必须披露的信息主要有：当期确认的各项资产减值损失金额，计提的各项资产减值准备累计金额，提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。详细披露资产减值准备计提的相关信息，有利于甄别资产减值计提的真实性及相关性，对上市公司滥用谨慎性原则有一定的限制作用。
　　（二）新资产减值准则使企业存在盈余管理的空间分析
　　新资产减值准则虽在很大程度上完善了现行准则，但其还存在一定缺陷，这些缺陷仍给企业的盈余管理行为留下一定的空间。
　　1、可回收金额计量的不确定性
　　首先，以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为可回收金额具有不确定性。在我国目前的市场价格体制下，公允价值是否公允很难判断。因为相同的资产由于品质、功能等因素在市场中会有不同的价格，同行业类似资产的交易价格较难获取。其次未来现金流量现值确认的不确定性。未来现金流量的现值取决于预计未来现金流量、预测期和折现率。决定未来现金流量的现金流人和流出受多种因素影响。因此，上市公司为达到预期的财务目标，能够在资产可回收金额的不确定性范围内进行盈余管理。
　　2、实行少计提多转回，部分资产减值准备仍然可以转回
　　虽然新准则规定了资产减值准备“一经确认，不能转回”但此项规定仅适用于固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程的长期资产。企业对于不能转回的资产减值的计提必定非常谨慎，能少计提则少计提。而对于坏账准备、短期投资减值准备、存货跌价准备等仍可以转回，计提情况就比以前大幅度增加。统计数据表明，在2007年资产减值准备转回中的坏账准备和存货跌价准备所占的比例比2005年、2006年转回的大。
　　参考文献：
　　[1]财政部会计准则委员会.会计准则研究文库———资产减值会计.大连出版社，2005年.
　　[2]财政部.企业会计准则2006.中国财政经济出版社，2006年.
　　[3]邱三平.我国新会计制度下资产减值会计分析与对策研究.西北大学硕士论文，2008年.