纳税筹划的实践性应用|纳税筹划在企业中的应用

　　摘要:纳税筹划产生于西方国家的市场经济，并在纳税实践中得以广泛的应用，其内涵是纳税主体通过合理、合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。在具体操作中纳税筹划具有行为的合法性、时间上的提前性、现实的目的性、行为主体的确定性等特征。他是纳税主体的业务流程、税收政策、筹划方法、会计处理等的融通结合。
　　关键词:纳税筹划 实践应用 筹划方法
　　自我国实行市场经济以来，在全球经济一体化的大环境下，出于加强自身竞争力的考虑，越来越多的企业开始认识并重视税收成本，因此，纳税筹划也逐渐被现代我国企业所熟悉和接纳，加之我国政府对税收杠杆的善加利用，并出台系列优惠导向政策，使得纳税筹划被广泛的运用。现就山东金茂公司在经营过程中的税收问题及纳税筹划实践方案做以下报告阐释。
　　一、公司概述
　　山东金茂矿业有限公司始建于2002年8月，位于山东省威海市，属地方国有控股有限公司，注册资金为1000万元人民币，由山东金鑫公司完全控股，现有员工565人，是一座拥有采、选400吨/日生产能力的黄金矿山企业。年产黄金12000两，是威海市黄金骨干企业。 该企业主要有矿石采选、黄金生产、销售、尾矿综合利用、房产租赁等项目。经营过程中涉及到增值税、资源税、营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等税种，其中企业所得税、增值税资源税占比重较大，因该公司设立较晚（实为在原来同安公司破产清算的基础上设立），于2003年开始形成生产能力，有应税收入。2003年——2006年4年来基本资料如下：
　　(一)缴纳增值税与实现收入的比值表：
　　该公司为小规模纳税人，税率为6%，应缴纳增值税的项目主要是生产黄金过程中的副产品硫精矿的销售，其他为一些废品材料。另外该公司尾矿综合利用项目生产的加气砖符合财税[2001]198号的优惠政策，增值税款即征即退。从上表可以看出企业的增值税应税收入是逐年递增的，其对应的实现的增值税金额也是增加的，税负率变化不大。
　　(二)缴纳资源税与课税数量的比值表
　　该公司在生产过程中耗用的资产矿石按税收政策缴纳资源税，2003-2005年资源税税率为2.1元/吨，财政部 国家税务总局于2006年5月联合下发财税[2006]69号，该公司依据此文于2006年资源税税率调整为3元/吨。
　　(三)缴纳的所得税与主营业务收入比值
　　该公司的主营收入为黄金销售收入，黄金销售的增值税实行即征即退政策，所以在增值税方面不予考虑。上表表明该企业的盈利能力不断提高，相应的所得税额也逐渐增加，税负率维持在11%以上。
　　二、企业在经营过程中的涉税问题及筹划
　　(一)同安公司（金贸公司的前身）破产的涉税问题及解决方案
　　———通过变更公司的设立程序减少流通环节节税
　　由于历史的原因，同安公司身负严重的银行借款，这些借款多是在以前政府的安排下，以同安公司的名义借款，款到之后再转出去，为别的公司所用，并且同样的原因，同安公司为多家企业的借款进行担保。上述借款及担保事项在债务到期无力偿还时，被法院冻结账户，造成资金连断裂，企业经营时断时续，已严重资不抵债，被迫破产。但破产的条件是政府要求必须能安排公司的500多名职工，为此山东金鑫公司拟以自己的名义将同安公司的财产拍买过来，同安公司拍卖的资产主要是流动资产，其中存货价值为286万元。在论证时，金鑫公司的方案是由其先将同安公司的存货买下，然后再成立一个新公司（金茂公司），再将物资转到金茂公司去。金鑫公司为一般纳税人，在其将物资转移到金茂公司的过程中，依照税法的规定为销售行为，将产生286万元*17%=48.62万元 的增值税，并且在金鑫公司取得这批物资的时候没有进项税额抵扣，故额外增加税负40.12万元。
　　针对上述情况，我们在决策时改变了操作程序，变后成立公司为先设立公司，变金鑫公司竟拍为金茂公司竟拍；即在破产清算拍卖之前由金鑫公司出资成立金茂公司，以金茂公司的名义去竟拍，这样就省去了这批物资要经过身为一般纳税人的金鑫公司的流转，不需要交纳增值税，该操作可节约税款48.62万元，实际过程中我们按照这个方案运作，省事、省钱，得到了事半功倍的效果。
　　(二)尾矿综合利用项目的涉税问题及筹划实践
　　——通过变更所属子公司为分公司规避限制条款节税
　　金茂公司是资源型企业，随着经营的发展资源消耗越来越大，而探储工作却进展不大，为了寻求企业的后续发展，公司决定利用多年来形成的尾矿资源（金茂公司的前身同安公司也是矿山企业，于1970年建厂），上马一个混凝土加气砌块的企业，经过论证后，方案可行，并与2005年初由金茂公司出资500万元设立金建公司，并于2005年8月份投产。因金建公司的生产符合《财政部 国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》财税[2001]198号文的相关条款，在同当地国税局的沟通下取得了增值税即征即退的政策，因该企业受国家取缔粘土砖的政策影响，市场前景看好，现在销售的局面已是供不应求，买方要想提前提货，只有预付款。按照目前已存有的120万方的尾矿计算在没有其他瓶颈制约的情况下，可生产加气砖180万方，按现在的市场价150元/方，则在存续期间可节税1800000*150*17%=4590万元。
　　在所得税方面，在2006年之前，金建公司的生产符合财税字(94)001号《关于企业所得税若干优惠政策的通知》的第三款规定，可以免征五年的企业所得税。
　　由于目前国家有关企业所得税的税收优惠政策大多数是针对新办企业的，如高新技术企业优惠、软件企业优惠、第三产业企业优惠和安置下岗失业人员企业优惠等等，因此有些老企业为享受新办企业的税收优惠，纷纷设立新的企业。并通过各种渠道将老企业经营利润转移到新企业中，以逃避税收。针对上问题财政部和国家税务总局于今年1月下发了《关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号），明确了享受企业所得税定期减税或免税的新办企业必须符合两个条件：一是须按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政管理部门办理设立登记新注册成立的企业。二是新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例不得超过25％。而金建公司从金茂公司取得的固定资产、无形资产出资已远大于25%，故按规定不能再享受所得税优惠政策。