什么是内部控制制度 [企业资金流内部控制探析]

　　资金链是指企业维持正常生产经营活动所需要的基本循环资金链条，它是现金——资产——现金的循环与增值过程，企业要想得到生存与发展，就必须保持这个循环的良性运转。资金链不仅对企业自身有极大影响，同时它对社会正常运转有着重要作用。如果资金链不能保持良性循环，影响的不仅仅是相关企业，还会威胁到银行等金融系统的信贷资金安全，影响社会的正常秩序与环境，对整个社会的经济活动有着极大的负面影响。因为资金链是由信用连接的债权债务链条，它势必具有传递性与广泛性的特点。那么对具体企业而言，为何资金链安全如此重要，如何加强资金安全的维护，是本文所要研究的问题。 　　一、企业资金链安全的重要性 　　（一）资金链的安全是企业能够生存的必备条件 任何一个企业，必然会以各种方式与外界产生商业或非商业的债权债务关系，这个债权债务关系是企业资金需求的一个非常重要的方式之一，而企业能够存续下来有一个非常重要的条件，即能够偿还到期债务，这就包含了两方面的条件：首先是财务实力，即有能力还；另一个即是资金安排，即现在有资金还款，这是资金链的一个重要部分。因此，企业要想能够生存下来，合理配备资金链条，保持资金链条的顺畅流通是必不可少的。 　　（二）资金链的安全是企业能够长远发展的必然选择 企业的资金链也是现金流的循环，这个过程事实上也是一个现金增值的过程，这也是企业获得利润、积累财富的重要途径。如果资金在企业的资金链中无法完成增值，那么事实上也意味着资金在相对贬值，是不安全的。 　　（三）资金链的安全是企业信誉的保证 资金链顺畅，有稳定的现金源，这是银行、债权人、股权投资者做出经济决策的重要因素。因而资金链安全，会使企业有更大的融资便利，能够获得资金支持。另外，客户也愿意与经营稳定的企业打交道，这对企业也形成了一个较好的良性循环。 　　二、资金链思维下的企业资金流风险内部控制标准 　　（一）保证货币资金余额的真实性 保证资产负债表上的货币余额与在实际存在数相符合、相匹配，是货币资金内部控制的首要目标。通过建立一套严格的货币资金业务的内部控制制度，从组织职能、严格授权接触权限等工作程序上保证所有与货币资金有关的收入与支出得到真实的记录。不仅如此，由于货币资金账户与很多账户都有着极大的联系，如应收账款、应付账款等货币性账户，存货、固定资产等非货币性账户，这些账户记录的准确性与安全性也是影响货币资金余额准确性的关键因素。 　　（二）确保货币资金的恰当使用 为了保证企业经营环节中货币资金的需求，必须对每一笔与货币资金有关的支出进行严格审批。建立货币资金有关的内部控制制度，必须要将与此相关的授权审批制度化、规范化，防止侵占和挪用企业现金的行为发生，这是内部控制最基本的目标。但仅仅如此是不够的，保证货币资金的恰当使用，更重要的是保证将资金用于能使企业价值最大化的项目中去，也就是尽量减少不必要支出，投资到收益较大的项目中去，这是资金链能够进行价值增值的必然需求。 　　（三）确保资金链的合规性 货币资金的支出极其频繁，因而要求企业随时都能保证一定数量的货币资金。但事实上，并不是所有货币资金都是用来购货或支付日常经营所需的费用。有相当一部分的货币资金，需要应对某些特定的用途，如货款协定、股利发放、债券信托契约与工资基金等。如货款协定就规定，企业在银行活期存款户中必须保留一定的余额，这笔资金不能随意动用，也不可作为现金列示在资产负债表的货币资金项目下，而是归结到其他类型的流动资产中去。这种规定企业需要遵守，这有利于管理当局能够按需求来调度资金，使财务报表的使用者可以正确地判断资产负债表上所列示的货币资金是否可以立即用于任何操作。 　　三、内部控制视角下的企业资金链安全维护 　　（一）建立风险导向性下的内部控制制度 以风险导向的审计模式在会计师事务所这样的外部审计中早已使用，将它运用于内审，是以影响企业经营目标实现的经营风险为依据来确定审计的重点领域，并以降低企业风险为测试重点，评价其风险降低的充分性与有效性，并提出恰当降低风险的一种方法。公司的管理层需要了解变化过程中可能遇到的风险，因此要求对企业的风险控制需要在风险的环境中观察业务过程，提出控制风险的建议，并为企业增加更多的价值。内部控制人员必须关注企业面临的各种风险，并进行评估，根据评估的风险对内部控制进行评价，并在建立内部控制体系中将目前的控制与策略计划与风险评估连接起来。在货币资金控制中进行以风险为导向的内部控制，需要解决以下问题：与内部控制相关的目标？控制需要解决什么问题？所做的控制是否对被审计单位货币资金业务有益？是否有过度控制？企业可接受风险水平？控制效果如何影响管理层决策？解决了这些问题，内部控制人员才能够找到所有可能的风险管理途径，为企业降低风险提供建议。 　　（二）健全融资风险的内部控制管理制度 应该建立资金集中模式下的内部控制度。资金的集中管理，指集团公司承担统一融资的职能。这种融资方式下，若某一子公司不能履行还款义务，可能会波及整个集团的资金流，导致集团公司资金链断裂。因而在资金集中管理的方式下，集团更应当建立健全集团资金的内部控制制度。首先，企业集团对任何信贷资金的投放，都应有充分的项目可行性分析，只有当收益满足某一条件且风险可控时才考虑对外投放；其次，对外融资的资金投放活动，集团就应当全程监控资金的使用情况，并及时发现问题，给予建议，监督其进行整改，改善经营状况；最后，还要对信贷资金的使用效果、归还情况进行分析与评价，并依此建立各单位的信用评级库，确定各内部单位信誉及风险等级，为日后再进行信贷资金的投放提供评价依据。那些收益可观，能按期还款的成员单位，可为之提供更优惠的融资条件，并对其进行优先考虑；而对那些收益不佳、不能如期还款的资金，则要追究相关人员的责任，进行一定的处罚，并在日后的信贷规模及条件上进行控制。通过建立这种事前分析、事中监控与事后评价的风险控制体系，可在一定程度上确保企业集团的资金链的安全。 　　（三）资金流内部控制的环节考虑 加强对企业资金流动的控制，需要在其流动环节上进行相关控制，即设置相关的控制点。虽然企业的经验模式和所处行业各有不同，但是基础性的和关键性的控制点却有着相通之处。根据整理和研究，本文认为应该从以下两个维度来进行加强。首先，应当健全资金管理运作程序。重点是建立三个资金管理子系统：严密的账户监管系统，改变以往供应商、销售商、子公司有关账户过多、管理无序的现状；资金使用反馈系统，在贷款发放、资金使用、现金收笼三个环境上不断发出流动信号，一旦发现异常，便立即报告，以便及时解决问题；资金报表报送系统，运用网络信息技术，将整个账务编制过程形成统一体系，通过资源共享与数据的集中管理，对资金的使用信息提出实时监控。其次，发挥三大部门的职能优势。财务部门要发挥其全局性资金管理职能，把握外源融资的“关口”；资金结算中心应发挥其监督职能，严密防止内部资金外流；财务公司要尽量满足其金融职能，发挥资金营运的中枢与纽带作用。不过所有的活动要建立在财务人员与决策人员对企业生产经营有所了解上，才能认清活动的本质，在实际工作中适当地控制资金使用情况，防范各种风险，确保企业目标的实现。 　　参考文献： 　　［1］徐玉德：《企业内部控制设计与实物》，经济科学出版社2009年版。 　　（编辑 向玉章）