浅谈中国制造业ERP与ABC相结合的成本管理方法 企业现场成本管理

　　摘要:随着会计信息化的不断发展，ERP系统逐渐被企业接受并广泛应用。近年来，ABC方法的引进，为制造业企业成本核算的改进带来了新的契机。如何让ERP系统与ABC方法更好的相互联系，为企业战略发展服务是企业成本管理工作中亟待解决的问题。本文对企业建立ERP与ABC相结合的方法进行了探讨，并对容易出现的问题进行了分析，以期为企业更好的应用此方法提供借鉴。
　　关键词:制造业ERP ABC 成本管理
　　一、引言
　　作业成本法（ABC）是一种向管理者提供成本信息的方法。目前，基于活动单元的成本核算ABC方法已被越来越多的企业所接受并推广使用。作为对现有成本会计制度的补充方法，作业成本法更注重帮助制定内部决策和进行管理活动的方法。
　　二、ABC核算及ERP系统的特点
　　(一)ABC核算的特点
　　1、采用“基于因果关系”的方法分配产品的非制造成本
　　在传统成本会计中，只将制造成本分配到产品中，销售及管理费用都被当做期间费用不进行分配。然而，很多的非制造成本，例如销售、分销和特殊产品的服务等，也是产品成本的一部分。在作业成本法中，所有的合理的成本费用都将被分配到产品中去，包括制造成本和非制造成本。
　　2、一些制造成本被排除在产品成本之外
　　在传统的成本会计中，所有的制造成本都被分配到产品中去，即使这些制造成本并不是为生产产品所发生的，这种简单的分配方法会扭曲单位产品成本，对决策制定产生误导。
　　3、基于不同的分配基础，作业成本法定义五个层次的作业活动
　　(1)单位水平作业：是指每次生产每单位产品时所从事的作业。单位水平作业的成本应按照比例的分配到所生产的产品单位数量中。
　　(2)批量水平作业：是指生产每批产品每次所从事的作业。批量水平成本取决于所处理的批别而并不取决于所生产产品的数量。
　　(3)产品水平作业：是指与具体产品相关的作业，该项作业执行时不考虑有多少批或多少件产品正在被生产或被销售。
　　(二)ERP系统的特点
　　实施ERP系统成为企业信息化工程建设的标志，全面推广ERP系统的应用已经逐步形成企业自身提高管理的一种方式和环境，ERP系统的主要特点如下：
　　(1)ERP系统从形式上看仅是一个管理软件系统，但事实上它是企业复杂管理系统中的重要组成部分，必须通过管理制度建设，管理流程再设计和管理体系的改革才能发挥作用。
　　(2)ERP系统必须时时更新。企业是不断变化的整体，这些变化必须同步反应在ERP系统，才能使ERP系统提供的信息准确、实时、有效。
　　(3)ERP系统从企业全局出发，收集内外部信息并反馈至各个职能部门。因此，系统不仅需要完整地收集各种运行、计划、决策数据，还要根据各个职能部门业务处理的特点进行数据处理、数据存储和数据传递。
　　(4)ERP系统供个体员工操作，ERP系统必须具有操作界面的实用性，并灵活适应企业不同岗位设置和职责存在的差异。
　　三、建立ERP与ABC之间的联系
　　(一)ERP与ABC之间的关联点
　　1、ERP与ABC法的共同特点是所有数据的提取都是来自最基础的资源
　　传统的成本会计核算对象是某种产品，而ABC的对象不仅限于某种产品，供应商、客户都成为越来越重要的因素，在考虑成本体系时要给予充分的重视。ERP系统实际操作的重点也是产品，但是作为全面的管理信息系统，按照ABC核算理念来设计分析数据是可行的，而且基础数据的真实性是有保障的。
　　2、在ABC核算体系中，每个成本对象都有一个独特的活动结构
　　不同活动结就构建成了对不同成本计算对象的要求，这在ERP系统中有相同的理念。ABC核算体系中的每个成本对象都可以在ERP系统中按照它自己的路径顺序来定义描述。
　　3、ABC的活动和ERP系统的工作中心是等价的，一个工作中心都有一个单位成本是可直接用于成本计算的
　　ABC能更加灵活的创建各资源的执行活动，其中资源包括机器、人、建筑物等。在ERP系统里，资源也有单位成本，并按照成本因素将总成本分布在各资源。
　　(二)如何建立ERP与ABC之间的联系
　　该公司采用ERP系统进行管理，运用传统成本计算方法。公司领导希望能采用更先进的成本核算手段，反应最真实的产品经营情况。
　　第一步：计算ABC核算中需要的直接材料、直接人工。此步骤所需数据可以通过改进ERP的设计得到。
　　在ERP系统中，物料价格单(BOM)的生成是计算直接材料费用的前提，物料清单(B0M)是一个完整的、正式的、结构化的关于组成一个产品的部件清单，对于产品成本而言，物料清单决定了哪些材料被计算进产品的成本，以及计算成本的顺序。
　　在ERP中，BOM通过工艺路线顺序进行设计，而ABC中的产品通常是按照工艺路线中的各个活动来定义，所以，通过物料清单追踪到库存信息和物料价格，就可以提取直接材料费用，而ABC系统中的产品的直接材料费用也就能准确的得到。
　　第二步：将ERP系统中的间接成本按照ABC要求进行归集分配。
　　如何按照ABC来分配案例的设计、销售等间接成本是利用ABC进行成本管理的关键因素。
　　1、将间接成本活动与产品成本相联系
　　假设将一个设计工作中心建立在公司ERP系统中，这些工作中心代表设计人员的间接劳动。我们在ABC系统中单独计算工作中心的工时，而这一工时在ERP中被当做一个单位成本。这样，设计产品的一个操作过程可以被描述为工作中心的一个活动，而相同操作过程在工作中心单元成本中的单位成本是相同的。如表1。
　　2、将工作中心的所有间接成本活动通过工艺路线分配到各产品中
　　定义一个活动就相对应的定义一个操作环节。每一个操作环节有一个特定数量的工作时间。这样，每一个操作环节就能被单位水平活动或批量水平活动所分配，而这些非直接生产活动就能与直接生产相结合。如表2。