[浅议上市公司年报披露质量改进] 上市公司年报披露时间

　　【摘要】年度报告披露后许多公司会发布补充和更正公告，以对年报中的错误或遗漏进行更正或补充，这是信息披露质量不高的一种体现。本文在对深市主板上市公司年报补充更正现状进行简要分析的基础上，从内部控制角度对改善上市公司信息披露质量提出些许建议。
　　【关键词】年度报告；补充更正；内部控制
　　一、引言
　　自从有效市场假说提出以来，高效的会计信息质量一直被视为保证证券市场有效性的关键，而年报作为重要的上市公司信息披露形式和信息使用者获得决策信息的重要来源，其质量至关重要。然而年报披露后，会有很多公司发布公告对原先披露的年度报告中存在的错误或遗漏进行更正补充，这在一定程度上反映了年报信息质量的问题。该问题的解决将使上市企业信息披露质量提高，减少大量补充更正公告带来的信息冗余和噪音，有利于信息使用者使用并保护广大投资者的利益。
　　二、年报补充更正现状分析
　　笔者收集了深市主板上市企业针对2008、2009、2010三年年报所披露的补充更正公告，从公告数量及内容两个方面对其现状展开分析。需要说明的是，尽管2011年年报早已披露完毕，但由于年报补充更正公告分布在全年，而2012年刚过去半年，所以补充更正数据与前三年不具可比性，因此下文没有提及。
　　（一）数量情况分析
　　如表1所示，在深市主板，针对2008年年报发布补充更正公告的公司有106家，2009年110家，2010年118家，由于每年都有公司上市，因此微小数量增加可忽略不计，补充更正披露数量情况相对稳定；目前在深市主板上市的企业有484家，可见补充更正比例是很高的。在所有补充更正公告中，有一部分是前期差错更正公告、会计估计变更公告和会计政策变更公告。其中涉及前期差错更正的公告较多，但从2008年到2010年，该数量呈逐年降低趋势，笔者认为部分原因是企业对新会计准则的理解逐渐加深、应用逐渐熟练。另外，有个别补充更正公告涉及会计估计变更和会计政策变更内容。除去前述三种情况，其余的公告则是对年报中各角落的错误及各方面的遗漏进行更正或补充，这部分公告占补充更正总数的多数，涉及内容极其广泛，错误形式更可谓多样，有的被市场称为“乌龙”现象，这也是下文将重点讨论的对象。
　　（二）内容情况分析
　　对年报错误和遗漏的补充更正所涉及的内容几乎囊括了一份年报的所有方面。具体补充内容小到一句文字描述、每股收益、净资产收益率计算过程，大到整个合并报表、母公司报表，诸如报告期内接受调研及采访情况、内幕信息知情人管理制度执行情况、主要客户和供应商情况、主营业务分产品分地区明细等事项的补充更是比比皆是。更正方面涉及的内容更加广泛和多样化，从许多小错误，如错别字、单位“元”错写为“万元”、粘贴数据时错行，到股东总数、员工人数错误，再到主要会计数据、财务报表数据、报表附注的错误，不一而足。笔者还对补充更正公告所涉及的项目进行了统计，发现少则涉及1个事项，多则涉及20个事项，报告更是长达31页，真可谓规模庞大。另外，通过将补充更正内容按财务报告项目和非财务报告项目进行分类统计，得知大多数公告都是针对年报中非财务报告项目的，涉及年报各个角落，对于年报使用者来说，这些非核心的补充更正所带来的信息含量是值得商榷的。
　　三、改进建议
　　逐一阅读所收集的年报补充更正公告，发现许多错误和遗漏是可以避免的，如计量单位错误、遗漏合并报表等失误，这些失误所导致的年报补充更正比例很高，是亟需解决的，笔者希望从内部控制角度为解决如上信息披露问题提供一些有益建议。
　　（一）改善企业内部环境
　　企业信息披露出现问题其内部控制始终难辞其咎，而内部环境又是最为关键性的，尤其体现在高层基调和人员胜任能力方面。尽管我国上市公司发生如上重述的原因各异，但仍然存在管理层重视程度不够及相关工作人员工作不能胜任的问题。
　　1.培养严肃、严谨的企业文化
　　企业文化是企业在生产经营实践中逐渐形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范。一种严肃的、严谨的，从董事、监事、经理及其他高管到其以下全体员工都能够形成共识并体现在日常工作中的企业文化，对企业信息披露真实、准确、完整的作用是根本性的。而公司董事、监事、经理及其他高管人员在企业文化建设中发挥着主导作用和垂范作用，所谓上行下效，上有所好，下必甚焉，因此控制环境首先是企业高层的责任。企业高层以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个员工团队，为全体员工提供一种无形的指导思想和行为准则，产生积极的导向，形成一种发自内心的自我控制，也就不会有为控制而控制的情景了，财务报告内部控制的作用才能发挥得充分且真正做到合理保证，财务报告及相关信息真实完整的目标才得以实现。
　　2.加强人力资源建设
　　任何工作都是由人落实的，事无巨细。良好的企业文化为全体员工铺设了一种基调，那么接下来员工能否胜任工作并优质地完成就是关键了。企业的人力资源建设是一个持续的过程，因事设岗、以岗选人、培养促进员工成长、有效地考核奖惩，形成一个高效的团队，那么企业的发展将会是全面的、积极的，并实现股东权益最大化及社会效益，良好的信息披露质量则更加不在话下了。
　　（二）发挥内部控制自我评价的作用
　　企业进行的内部控制自我评价，是一个自我发现、检查、监督的过程，也是进行自我完善的基础。《企业内部控制评价指引》规定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责，其应带领相关人员对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论并出具评价报告。设若董事会切实履行如上责任，那么透过年报补充更正这一个方面，就不难发现其内部控制在信息披露和财务报告方面的设计缺陷或执行低效，对该缺陷加以改进，提高控制活动的有效性，信息披露质量必然会得到提高。企业内部控制是一个系统，对内部控制的自我评价工作也是一项大工程，涉及内部环境、风险评估机制、控制活动、信息与沟通和内部监督等方面，如果对各个方面都进行了客观评价，并针对缺陷进行改进，那么在企业信息从产生到对外披露的整个过程中其质量都会有所保证。
　　（三）充分利用内部控制审计服务
　　完善内部控制，从而促进企业信息披露质量提高，外部审计服务发挥着重要作用。通过聘任会计师事务所对企业内部控制进行审计并对其有效性发表审计意见，形成第三方鉴证报告，对上市公司来说这是一种有益的压力和督促力量，对信息使用者来说审计师意见为其提供了权威性的参考。外部审计服务真正发挥起作用，显然对于企业信息披露质量的提高是极其有益的。
　　为促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，财政部等五部委于2008年颁布了《企业内部控制基本规范》，并于2010年颁布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》等配套指引，各板块上市公司应正确理解和应用上述规范，不断提高内部控制的有效性、进行内部控制自我评价、应用内部控制审计服务，将三者形成一个系统，合力提高其信息披露质量。
　　参考文献
　　[1]姜英兵,崔刚,汪要文.上市公司财务报表重述的趋势与特征:2004-2008[J].上海立信会计学院学报,2010(2):17-27.
　　[2]魏志华,李长青,王毅辉.中国上市公司年报重述分析:1999-2007[J].证券市场导报,2009(6):31-38.
　　[3]袁敏.财务报表重述与财务报告内部控制评价[J].会计研究,2012(4):28-35.
　　作者简介：
　　陈少敏（1988—），女，北京人，北京工商大学2010级在读研究生，研究方向：财务会计理论。
　　王萌（1988—），女，山西运城人，北京工商大学2010级在读研究生，研究方向：财务会计理论。