审计调查的方法【审计调查的技术与方法】

　　一、审计调查概述　　专项审计调查，是指审计机关应用专门的审计方法，对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项，向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。
　　（一）性质
　　审计调查按照既定的目标，经过深入细致的实地调查和严肃认真的分析研究以后得出结论，它反映客观事实，揭示本质、规律。审计调查可分为介绍经验的审计调查、反映情况的审计调查、揭露问题的审计调查和科学研究性质的审计调查。
　　（二）作用
　　它可以是向本级人民政府和上级审计机关汇报工作的材料，为上级制定方针、政策、办法、措施和完善制度提供参考和依据；也可以在报刊上公开发表，通过反映点上的典型情况，指导面上的工作。
　　（三）特点
　　与审计相比，审计调查除同样要严格执行审计程序外，还具有如下几个显著特点：
　　1.广泛性。
　　审计调查可以在多行业、多领域开展，调查范围广泛。按规定，审计机关可以对以下情况进行调查：（1）国家财经法律、法规、规章和政策的执行情况；（2）行业经济活动情况；（3）有关资金的筹集、分配和使用情况；（4）本级人民政府交办、上级审计机关统一组织或者授权以及本级审计机关确定的其他事项进行专项审计调查。
　　2.针对性。
　　审计调查项目通常与政策性和时效性有关，所以针对性很强。如为了积极应对国际金融危机的冲击，党中央、国务院出台了一系列促内需、保增长的措施和积极的财政政策，在此背景下，审计署对16个省市国税部门2007～2008年的税收征管情况开展了审计调查。一是紧紧围绕金融危机下的收入形势，认真贯彻落实国务院领导关于依法加强税收征管的要求，为国家宏观调控提供财力保障；二是紧紧围绕金融危机下关于经济结构调整的宏观调控目标，充分发挥税收对宏观经济的调节作用，促进税收在当前形势下更好地实现其职能。
　　3.灵活性。
　　虽然审计调查同样列入审计计划管理，但可以根据经济社会运行发展和政府宏观决策的需要而临时安排。有些党政领导特别交办的又不好列入审计计划管理的审计项目也可以作为审计调查项目。不仅如此，审计调查的灵活性还体现在：审计机关结合项目审计开展专项审计调查的，可以只送达审计通知书，并在审计通知书中明确专项审计调查事宜，而不必单独送达审计调查通知书；专项审计调查报告报送审计机关前，可以征求被调查单位的意见，也就是说，特殊情况可以不必送达被审计调查单位一一征求意见；审计机关还可以根据需要，确定是否告知被调查单位调查结果。
　　二、审计调查的方法
　　审计调查方法有很多，常用的有召开调查会、个人交谈等传统调查方式，抽象调查法、民意测验法、专家论证法、计算机辅助技术等现代审计调查方法。此处介绍部分审计实务中常用的审计调查方法。
　　（一）做好审计调查的准备工作
　　接到审计调查任务后，审计调查人员首先要反复领会、吃透调查任务精神；其次，要查阅历年档案，弄清该项资金的归集途径、管理方式、使用范围，或项目运作的主要流程；第三，要向上级审计机关和兄弟单位请教，了解该项资金在管理过程中经常出现的漏洞和问题；最后，要做好审前调查工作，听取多方面的意见或建议。如本案，由于新农村建设项目出台时间不长，各项资金与项目管理制度或办法不健全，审计以前也没有过经验积累，审计组在审前调查阶段，重点对项目运作和资金使用管理各环节可能存在的问题进行了初步测试，从而确定审计调查的重点和方式。
　　（二）对内部控制制度的健全性和有效性进行测评
　　如对某工业园区环境综合整治专项资金的审计调查中，审计组对工业区环境综合整治专项资金的审批及拨付、项目预算执行控制、项目决算编制、建设招投标管理、环境指标的统计监测和确认等方面的内部控制制度的健全性和执行的有效性进行测试，对审计风险进行了评估。在此基础上进行圈定审计调查的重点领域，做到有的放矢。
　　（三）统一审计调查标准
　　审计调查通常涉及调查对象和范围广，参与调查的审计组多，因此，设计并制作审计调查有关表格，统一调查口径，这样，便于调查结果的汇总和存在问题的原因筛选、归类分析。效益审计调查，还要有统一的评价指标。
　　（四）经验判断抽样法，选取调查对象
　　如在某节能减排专项审计调查实务中，为了调查评价污染物排放控制指标，审计组根据经验判断，选取了电力集团3家环境污染重点监控企业作为抽查对象，先是到企业环保部门和内部环境监测站收集污染物排放数据监测记录，之后获取当地环境监测行政主管部门关于企业污染物排放有关数据，通过比对方法对有关环境指标的可靠性作出初步判断，对同一环境指标的监测数据之间差距较大的，作为进一步审计核查的重点。
　　（五）审计调查同审计相结合
　　如对某工业区环境综合整治专项资金使用管理和环境效益情况的审计调查，既涉及财务收支的真实性、合法性、效益性的审计内容，又涉及对环境综合整治措施的落实情况的检查，还涉及对一些主要环境指标的调查核实。这就要求审计调查人员必须把财务收支审计和效益审计的一些常用方法同审计调查的一些方法有机结合起来，以确保审计目标的实现和审计项目质量。必要时采用问卷调查的方式，扩大审计调查面，收集更多有用的信息。
　　（六）利用计算机进行辅助审计
　　如在审计调查综合整治专项资金使用情况时，为了提高审计效率，审计人员利用计算机进行辅审计。审计组借助于AO审计软件系统强大的检索查询计算等功能，仅用了2个工作日，便完成了对市辖14个县的资金分配、拨付和使用情况的归集、汇总工作，从而为确定实地调查核实的重点提供了方向。
　　三、调查结果的提炼与分析
　　（一）筛选
　　审计调查的目的是为了研究问题，提出解决问题的建议。因此，对于调查得来的材料，不能“照单全收”，而要在科学的分析和综合的研究基础上，根据审计调查目标有目的地筛选，去粗取精，去伪存真，鉴别主次，明辨是非，使其系统化、科学化。因为调查得来的材料往往是零碎的、直感的，这就需要研究，上升到理论上去。有时由于被调查对象的思想、生活的局限，提供的材料不一定完全符合客观实际，这就更加需要区分主次，明辨真伪。筛选出对审计调查结果报告有用的东西，需要审计调查人员的经验判断。