[对企业货币资金控制的几点思考]企业货币资金控制存在的问题

　　摘要:货币资金是企业流动性最强的资产;它贯穿企业经济活动的全过程,是企业经营活动的"血液";它在流动和周转过程中实现增值和效益。正是因为货币资金流动性极强的特点,加之货币资金既是资本运动的起点,又是资本运动的终点。因而它成了最容易被贪污、偷盗或娜用的资产,因而,建立健全的货币资金内部控制体系,是促进企业发展的有利措施。
　　关键词:企业 货币 资金
　　
　　一、对货币资金进行内部控制的必要性
　　1、职务分工与权限要求。明确办理货币资金业务不相容岗位的互相分离,使有关人员相互制约,减少发生差错和舞弊的可能性。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督。对于重大的货币资金支付应由单位有权批准的机构或负责人审批,其业务决策记录必须作为档案保管。
　　2、业务记录要求。会计记录要真实、及时和正确。企业的收付款业务必须集中出纳部门办理,任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。有的会计人员利用职务上的方便,把收到的货款暂不上交入账,私自挪用,待下次收到其他款项后,再开始补记账,依次类推,利用时间差挪用公款。
　　二、货币资金内部控制存在的问题
　　当前多数中小企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱。中小企业的货币资金管理出现混乱的根源,除了其本身经营特点之外,更重要的是在中小企业内部缺乏货币资金控制制度。
　　1、家族式的经营方式易使中小企业内部管理混乱在我国,中小企业的最大特点就是家族式的经营方式。这类中小企业在创建的初期,往往都是依靠家庭或家族成员共同经营打天下的,所以其所有权和经营权大都控制在其家庭或家族成员的手中。另一方面,出于某些方面的考虑,这类中小企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门,特别是作为直接掌握整个中小企业货币资金的岗位――出纳,绝大部分的老板会启用自己的亲戚。中小企业的这种所有权与经营权的密不可分,导致中小企业内部管理比较混乱,报销审批制度不严,容易出现贪污舞弊现象。
　　2、会计、出纳岗位职责划分不清,缺乏监督和牵制机制中小企业由于规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度不健全,同时中小企业老板出于管理成本的考虑,往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”。加上财会人员素质参差不齐,会计、出纳岗位职责划分不清,缺乏监督和牵制机制,甚至有时一人身兼数职,混岗和职能的交叉最容易引起货币资金的挪用和侵吞。
　　3、会计人员素质参差不齐中小企业所有者“任人唯亲”,导致会计人员素质普遍较低,有的会计人员甚至是“半路出家”,业务不熟练,方便了“有心人”利用各种手法贪污现金。比如:少开收据,隐瞒收入;涂改原始凭证的金额,达到多支出的目的。
　　三、改进意见及措施
　　1、建立不相容职务岗位分离制度。不相容职务是指企业里某些相互关联的职务,如果集中于一个人身上,就会增加发生差错和舞弊的可能性,或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是每个企业建立相互约束机制的基础。就会计部门来讲,出纳和会计这两个职务,不能由同一人担任,即:出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等,不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类帐、总账的工作,应该根据分工原则,尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成,避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。如果企业的确人手有限,也应保证实行钱帐分管,即管钱的不管帐,管账的不管钱。此外,还应该注意以下几种职务之间的分离:授权批准职务与执行业务职务;业务经办职务与财产保管职务;财产保管职务与会计记录职务。
　　2、建立授权审批制度,各司其职,杜绝一条龙作假的现象货币资金支出审批手续的规范化、制度化,既可减少某些不必要的支出,也可以防止侵吞和挪用行为发生。具体可以包括:①授权权限,即审批人应当根据批准制度的规定,在授权范围内进行审批;②授权批准程序,企业的有关部门或个人在用款时,应当向审核人(会计主管)提交支款申请书,注明款项的金额、用途、支付方式等,并应附有关的合同或送货清单、签验货证明等。审核人应对该申请的真实性、合法性进行审核,并核实该笔业务的手续及相关单证是否完整。
　　四、货币资金管理与内部会计控制方法的创新
　　1、树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂,企业制定经营目标,设置核算机制,都必须依靠人的创造性工作。强调以人为本,企业资产管理与内部会计控制要充分发挥人的作用,依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识,充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性,从而达到资产管理与内部会计控制的最佳效果,促进整个企业健康、持续、快速发展。
　　 2、对原有内部会计控制制度的改革与创新。原有的内部会计控制制度暴露了一些突出问题,如体系不够完善、内容不够完备、监督不够得力、可操作性不强、滞后性明显等。企业内部会计控制制度要创新,就要建立一套行之有效的内部会计控制制度,如建立新型的成本、费用控制制度,破除传统的成本、费用与科技创新、市场经济相脱节的弊端,使内部会计控制制度更规范,更具现实意义。
　　3、企业内部会计控制的管理创新。重视和加强企业资产管理工作,从严治企,实现管理创新,是国有企业适应市场、增强竞争力的迫切要求。从总体上讲,我国企业的管理水平同发达国家相比,还有很大的差距。如经营观念陈旧、管理基础薄弱、管理水平低下的状况还没有完全改变;财务账目不实、采购和销售环节“暗箱操作”,生产经营过程“跑冒滴漏”等问题仍然相当严重。对此,企业应围绕建立现代企业制度的要求,在加强企业管理方面利用畅通的信息渠道,实现集成化、价值化、智能化和网络化的管理,用电子商务跨越企业的边界,实现真正意义上的畅通于客户、企业内部和供应商之间的供应链管理。货币资金管理与内部会计控制紧密相连,建立健全的内部会计控制有利于企业资产管理,确保企业经营管理活动合法有效;而货币资金管理是否存在漏洞又反映出企业内部会计控制是否完善。内部会计控制的加强需要企业对法规的遵守和社会各种力量的支持,以便更好地为社会的发展做出贡献。
　　
　　参考文献:
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　　[2]林均晖.浅谈货币资金管理中的错弊行为及对策[J].铁道财会,2005(11),30-31