强化内部控制对策研究|内部控制失败案例2017

　　内部控制是风险管理的重要组成部分，是单位为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，实现的手段是设计和执行控制政策和程序。内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五个要素。
　　我国 事业单位是国家出于社会公益的目的，由国家机关或者其他组织利用国有资产举办的，从事科教文卫等相关活动的社会服务组织。事业单位大都带有社会公益的性质，从社会管理的性质来看，事业单位与政府机构是不同的。事业单位可以划分为“全额拨款事业单位”、“参公（即参照公务员）事业单位”、“财政补贴事业单位”、“自收自支事业单位”四类。 事业单位存在着机构臃肿，效率低下等不少弊病，事业单位内部控制存在着诸多缺陷，强化事业单位内部控制已成为事业单位管理和改革的重要内容。
　　一、事业单位内部控制存在的主要问题
　　1、缺乏充分的内控理论体系。财政部等相关部门制定的内部控制制度大都是针对企业，对事业单位内部控制的监督执行缺乏足够的指导性。相对而言，企业内部控制制度建设较充分，出台了一系列规范制度，如：《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及《企业内部控制审计指引》。这些规范制度基本涵盖了企业生产管理的各个方面和环节。对事业单位内部控制的制度规范则相对薄弱，缺乏具体的针对性制度，其规范指导文件仅仅限于《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》中涉及事业单位内部控制的部分。
　　2、内部控制意识淡薄，对内控工作缺乏重视。较多事业单位缺失内部控制理念，缺乏对内部控制制度的重视，对内部控制抱着可有可无的态度，将内控制度仅做纸上文件，应付了事，缺乏实效，对单位的内控制度建设，缺乏主观能动性，忽视执行效果。
　　3、内部控制制度执行有偏差或不力。在一些单位内部审计过程中，仅仅限定在对财务会计和内部牵制方面的内部控制，缺乏对单位整体风险的管理，忽视了对单位其他过程、环节的控制监督。退一步而言，即便是在事业单位财务会计和内部牵制方面的控制上，由于事业单位性质及管理模式的不同，以及管理层在风险控制方面理解的差异性，导致在内部控制执行过程中存在着许多问题，尤其表现在组织结构、采购与付款、货币资金、固定资产管理等方面。例如在岗位及人员设置上缺乏谨慎，一人身兼数职；记账人员、经办人员、采购人员、仓管人员、决策人员等没有很好地实现人员分开和相互牵制，甚至人员及岗位相互交叉，造成职权混乱不明确等。这些都大大降低了内部控制制度效率，使执行效果大打折扣。
　　4、会计稽核制度尚待健全。稽核制度是会计机构内部的一种制度，会计稽核是会计工作的重要内容，加强会计稽核工作是做好会计核算工作的重要保证。一些单位存在的会计数据失真、账目不清、会计核算混乱等问题，都与会计机构内部稽核制度不健全有关。缺乏会计稽核制度，就不能保证经济业务的真实性和准确性，也就不能保证会计信息的质量。当前虚报假账、发票不全、打白条等现象屡屡发生；在做帐过程中也常会出现账目分类模糊、不及时确认收入费用、科目错误等现象。这些都表明健全会计稽核制度的迫切性。
　　5、货币资金控制薄弱。作为单位最具有流动性的资产，货币资金在使用过程中也最容易伴随问题产生。尤其在当前我国事业单位改革过程中，其货币资金的管理使用相对混乱，甚至出现严重问题。比如在制单、复核、印鉴保管、收付款、支票保管、记账和编制报表等工作未进行不相容职位分离时，常会发生侵占、挪用单位资金等现象。又如单位个人或部门用款时，在不提交用款申请、未注明用款用途情况下就自行支配使用该资金。这些都是内部控制在货币资金使用方面的薄弱环节，急需加强。
　　二、强化内部控制的对策
　　（一）增强内部控制意识
　　管理层对于单位的内部控制建设和执行负有主要责任，管理层应当明确第一责任人角色，充分认识内部控制在单位管理运行中的重要作用，积极主动去强化单位内部控制体系建设。管理当局应当明确本单位的发展目标，并按照高效科学的要求，合理设置岗位和人员，提高全体工作人员内控意识，发挥内部牵制和会计稽核作用，并明确工作流程和规则，将内控制度传达到全体人员，使全体人员都成为单位内部控制的参与者和监督者。同时要转变对内部控制的片面理解，并努力创建良好的内控氛围。良好的内部控制氛围，不仅有利于单位管理层和普通员工对内部控制有正确的认识，也有利于约束机制和职责分工的有效形成。这些都需要单位管理层强化自身对内部控制的重视，进而引领员工学习内部控制规章制度，不断增强风险管理意识。
　　（二）健全会计内部控制制度
　　作为事业单位内部控制的重要一环，单位应当建立并不断完善会计内部控制制度，建立多层次、多目标的事业单位会计内部控制体系。尤其要通过制度建设，加强对重要会计岗位和相对薄弱的会计环节的监督控制，以期达到职权明确，责任到人。各单位要以公司法、会计法、事业单位会计准则等国家相关法律法规为依据，结合本单位实际情况，对本单位的实际生产经营过程进行全面分析，制定出符合本单位特色并与本单位生产管理相结合的会计内部控制制度，以规范会计核算，提高财务管理水平，为单位防止资产流失以及舞弊行为的发生提供制度保障。
　　（三）不断完善监督体系
　　要对本单位的内部控制制度的科学性、有效性以及合理性进行检查评估，对不合理地方进行及时有效地调整改进，保证内部控制制度的顺利实施。对内部控制制度的监督既要包含对制度整体运行情况的持续监督，又要有针对性地对易出问题环节进行重点关注，以便及时发现问题有效改进。另外要加强会计内部控制制度的监督。1996年财政部颁布了《会计基础工作规范》，在规范中，要求各单位会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。另财政部于2001年2月20日发布了会计监督办法，就会计监督的内容、形式和程序，违规违法行为的处理，行政处罚的种类和适用范围，行政处罚的程序等作了具体规定。事业单位应依据规定，对原始凭证、会计账簿、实物、款项、财务报告的编制、财务收支、单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况等进行监督。
　　（四）加大培训力度，提高职业道德
　　职业道德是人们在职业生活中应该遵循的基本道德，即一般社会道德在职业生活中的具体体现，是职业品德、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任的总称，属于自律范畴。它既是本行业人员在职业生活的行为规范，也是行业对社会所负的道德责任和义务。单位可以通过加大培训力度，使员工进一步熟悉和掌握国家相关政策和单位内部控制制度，增强责任意识和法律观念，提高职业道德和管理水平，以正确行使职权。另外要加强财务人员职业道德建设，积极营造良好职业氛围，倡导会计职业道德，加强职业道德教育，树立典范；完善会计职业道德评价体系标准，切实提高职业道德水平；建立监督机制，加强约束；并建立激励机制，促使员工遵守职业道德。
　　（五）加强预算管理工作
　　加强预算管理也是强化事业单位内部控制的重要内容。事业单位预算管理要从预算编制、预算实施以及对预算实施效果的评估三方面入手。在预算编制过程中既要做到统筹兼顾又要做到确保重点，由原先的“基数预算”转变为“零基预算”，适当留出一定的预备额，以防突发事件以及其他难以预测事情发生之用。在预算实施方面，应采取刚性原则，一旦部门预算确定下来，在使用过程中就要严格按照预算数额，不能随意变更。预算反馈过程要比较预算数和实际使用数额，以此考核各部门的预算绩效并对问题及时进行纠正。
　　（作者单位：山东省地质矿产勘查开发局八○一水文地质工程地质大队）