企业债务重组问题研究【企业债务重组的会计处理问题研究】

程济拟

横企债业重务组的会处理计题问研究王

晓 玲( 西陕铜川鑫铝光业有公司限资金财部务7 2077) 方0式组合的偿 以清现、金非现金资产 债务转为资、等本方式的组合 偿清项债某的， 务务债应人以支先付 的现金、转让 非的金资现产的允价值公减冲 组重务的债面帐值价 ，按《再 业企会计准 债则务 重》组条 的定规理处以现。、 金7第 现金资非关 词:企业 健债重组务会计处 理究研产 债、务为转本等资式清偿方项债某的务部一 ， 分 对从 的 一以 分 他改 条并 盲 帐务另 部修 其 务 件债进行债务重组 ，的债务人应 先支以的 现金付、 转让1 企、债务孟业组计会理的原则 的 非现金处产的资公 允价债 权人享的有值， 股 的 权公 020 1年 月1 s i日政部正财颁布了式新帐面价值， 企业 会计再 按 ②《债转为资务，本其实质为债 人增资务。 对 允值价冲减重债务组的 修订《的企 会计业则准— 债重组务》 (以简 等。 希 下过债峻重 第s 条务 的处定。 理组 》规 将是务转债股为;本对 称新制其度 是我这国为范企规 业， 债)重组的务 份有股公司限而言 3、 ，企业位孟组务计会处存理在问的 是题将债转为实资收。本然 当， 债 务会核计算及关信相的 息披露、提 高会信息质计、 量他业而企， 言但， 《 企业是计会则一准债 重组》基务债于促 进券市场证健康展发而采取的一项要重措施 人。根协据将应义可转付换公债司转券资为本，负 债方面的等整合 不属于债务重和组畴。范 ③修改包不括上两以 种重务组所涉及业资企产 对企业、债务组重行进计会理，处遵循 应安再事项在排整个重组程中并过有创造没 如减新少务债本金 、减少下面 般一原: 则①无论债人权还是债人务， 方在在式的内债务件， 不条在实现存利润考的， 虑规定无论是 务债利 息延支 等。 t上- 式方 组 。的值价、或 期付 三U 的 种合 债务重时均不确组认务债重组收益。 论无权 债债务人债或权人， 均确认债务不组利重润 只 ，人还是务人债在债务组时重均取得未益。收对 2.1 以 金清现 某偿项债务 的 认确务债重损失或组相的关资本积公。 债务人应将组债务的帐重价面值支付与的理于债务 来讲， 在债人务组过重程虽然有时债中新 制度采用了 重“组权债账价值” 面作 为人作权让步，出 免除部分了务债 ，这只是但少金之间差额 作为 务重 益， 组收 债计当 人损益期。 债重务组计会项事计基量的做础法。所谓 重 偿还组债， 务并不是企获得业益，收就 同如受 2.2接 以现 非 金 资偿 某 产项 清务的债债务 应将重人组债务帐面价值与的转 债让权账面价， 值是在重指组日应

收某债项权的债 人捐赠，权 果如为作益收确会虚增企认业利 润但。 对债权于人讲， 来于债重组是务在务 债非的金资产现公的价允之值间的额作为债差 面账额减余去已计提的坏账准备的后净。额 由 反所仅仅是 映 的权债本身有人关资产债( )权人 生发务困难财时进的行，所以 在债重组当务 务重收益，组计人 期损当; 益让的转现非资 它 并不能作为债权人金与务人双债进行方 产公允的价之间的差值额作为资产让损转， 益的况，实 其不时能取可得益， 收收只有在益将来对务债结算 的据依。 加息人或息时罚才能得取 ②债。人以务于应 计低当人期益损 。实事，上 债务重在组， 中债务无人是以 付债务的论现资金产偿还债，务 支付的金低于现 .3债2 转务资 本为 金现、 现金非产资 、股、 权改修其他务债件等 债条务转资为时， 应分本以别下况处理情 :应债付账面价值的差务额 应计人， 资“本公清 算欠所务债 ，债权人和债务 ①人债务为股份有限人公时司 ，债务人应将债权 式来抵偿、 积方 。”权人债让的受现资产低于金收债权账 人应因弃债权放而有享份股的面t俏 q "认为确 之间有的清关金额算计、基础都量是致的一 面，价的差额值 ，为作失损直计接人“ 业营支 都外以彼是此对相应的应收、应付账 款额为余结股本 股份;的公价值总允与总F , .11的差 出额③债”务以非现金资产抵偿债务的， 人。用以 依算据。按照 新度关制债于重组务计处会的 额理确为认资本公积 重。债组务帐的 与股 抵偿债务非的金现产资账面的价值相关和 税债权人于对让的受非现资产或金 股费和之与付应务债面账值价的额差 作，为本资 份的公价值之允的差额间作债为务重收纽益 ，神精质， 实人当计损益。②债务人期其他企为时业 ，务债权 入账的值， 应该价是以 实际收(回算结的) 公应或积为损失作接计直人期损益当 而不，再 使应债权人因将放债弃券享有而的股份权额 分债收金额权量，计而 应以不扣坏除准备后的账 公用价允来值分别确资产认处理损和债益务 负担认为实收外本资股权;的允公值与价实 账收面价值作对价为; 至有关坏账准于备的转 重组益损。 债人权接的受非现资金一产般按 应本之间资的额差确为资本认积公 。组债重的务销， 则是 债人本权的另一会计身事处项理 并 应，收权债账的价面值上加支应付相的关税 不费涉及双方清算。的其所如此， 以首先因是为帐 价值与面权的公允价股值之间差额的作为作为人账价 ，值在债 务重组当不时确认再组重 是以实物这产或股权来抵财偿务，债不是 以 资物公积本。重组债务和 面帐值与价权股

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公允 损失 而将，让的非受金资产现与业其他企资 产物易，不 于同非币性交货易 ，因此不宜套以用 一，样 来将置处再时认处确置益， 简损了化核 之的差额作为 债间务重 组益收，计 人当 期益。 换损资产账出面价作为换值资产人人价值的账算。 ④ 债以务为转资本， 的债务人将应应付债2 4. 以改修其条他件行进务重债 做法;其次是由组于制新明度确定企规只业用能以修改其 他条件进行务债组的， 重果如债 务的账 面价值与债权因放人债弃权享而的 有抵法核算备账损坏， 失且允企许可以业结本合 务组重账面的值价于大未来债务金额 ，务债人 权股额份差额的 作为资，本公。债权积人接应身 具情体况行自定坏决准账计提备方的法和 应重将应组付务的债账面价值至减来应付未 收应权债账面的价值为作受让股权的人账 的例，比 变了改过去业可以采企用坏账失直损接减 的金记额为作本公积;债资人权应 价值将 修改其。⑤ 以条件进他行务重 债的， 组 应额金，o坏 账准的备做。法分 处别:(理)1如 重果债组的 务面账价大于值未重组 收债应权账面的值减记价未至来收应 金销法核只能提或3取o% 5%- 除某了以些收应权换取其他 额，减债记金的作额当期损为失人营计外业支在这 情种下况 来债，务额金，债务 应将人重组应债务付的面账 产等资特情殊以外况，需 要进债务重行的应 组。 如果重组债出的务面账值等于价或小未于来价 值至减来未付应金， 额记的金减作为资本额 大数是时间多较长、金额 大较应收的 公;积债权人将应重组收应权债的账面价减值 债金务额 ，务债人债权或人在组重 均日作账不收债权， 账款 ，且都而提取会高较例比的坏准账， 个 备来债将务人支多付金额的 即，息加 部记未来应至收金额，减 的金额记作为期当损 务失处理 ，项某债 财务费”用 债;权多收人的到额， 即金 别还的可有能全是额计提这。就说是，记入营 业 外出。 支()2果重组如债务 的面值价 分人“计账 权计提坏准备是账是少， 多直关接系到项重该利息收人冲 减当“ 期务费财”用如果债人涉 务 等于。小或本于来债务金额 ，债务人债或人在 权债权组面价账值的大， 小从而也就响到影债在 重务日 组不均作务账处理，将 来债人务支付多的 或有支及出，的 将应有或出包支括在来应未付重组中 根 据该账项价面计值量确定的 相关资项产金 额中，或有支出 际发生时，实冲减重 后应 金组额 ，即息部加分人“计财 务费” 用债权人;多 譬 债 人 目 非让金 产股 黝 的 账， 如权 受 的 现 资 权或 人付 务的债面价账值结清债。务时， 有或出若 支收到的额，金

即利息收冲人当期减 “财务费 价 以值有关重组及损之失算计是恰否当 、合理。应将 或有出支的计原金作额资本公 用为(3)”务 债 .人涉及或支有的出， 应将有或出 末支生，发 之总 ，我前国行国有企业进改革的背在 包目在未括应来金额中付或有，出实支际发生积 债;权人涉或有收及益的，不 应将或收益有景 下，由于 明了确企和业行各自的银人法产 包财在将来应收括金额中， 在或收益收到有时 时作 冲，减组后重应付务债账面价值。的结清债权 ，因而债务重组在程过中计处理行为会 应，为 收当到期收的处理益而。 《法办 》定规，债务 务时或有支出如发生末 应将，该或支出的有原该 充尊分重债债权人务方双的利益别是特银 人当将重应债组的计务成本减记税将至来应估 金计作额资本公积;为债人涉及权有收或 由于我国需要益组的债 重，不的将或有收益包括在将来应收应额金， 中金付，额减 记金额的确为认当 期债的务组所 重行财产的益。同时利，务 规庞模， 涉大面及，广 此因债务重组时不仅 将权的债计稳 戈 减本记将至来应在 有 收或到作为时 收益 收到当收益处 ，理 ; 债得人权应当 期的要顾 企及业革改 的面面， 要还虑到经考济 记‘ 人。 营业外支” 出。 收 减金记 额的 ，额嗽人金期 的重 组失。 损当为 债务 尽以减量不利少响影。2 企、债业重务组会处理计法 .2 5 以现、 金金 资债务为资转 非现产、 本 等发 及展社安定，

会摘

: 债要务组是重指务债人生财发务 困的难况情下，债 权人照按与债其人达务成 的协议方或式院法的裁作定 出让步的项事 随着。我 企业国制体革的改化，深债务 重的组计处会理方法也 引了起人们的 重. 视文将本企业债 就务重组的计处会进行探理。讨

企债务业组行重根为据是否担承重组被公司 的务可分债为两类 :类是一承不债担的 重组， 如务兼并按标目平公叫资产公允的价值 价出 ，务全部债由原有股承担东; 另一是类承担 债的重组，务如购并 按方 目公标的资司的公产允 值出价或价有客存在让观份股目。，前. 债 重务组方可式分以为以下种四:① 资以清偿债务 ， 即债人务让转其历产资给权人债以清债 偿。 债务人常用于务债偿资的产主要:现有金、存 货 短、期投、资固 定产资、长期 资、投 开形产

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