关于军队财务内部控制制度构成要素的思考 内部控制五要素包括

　　近几十年来，随着内部控制制度的快速发展，内部控制无论在企业或政府部门的作用越发显得重要。内部控制犹如一个自动预警和维护系统，它所具备的功能使它成为各部门有效管理的工具。恰当的运用内部控制，有利于减少疏忽、错误及违法、违规行为。本文拟就军队财务内部控制制度的构成要素进行初步探讨。
　　一、内部控制理论及军队财务内部控制概念
　　1996年美国注册会计师委员会发布《审计准则公告第78号》，全面接受ＣＯＳＯ报告的内容，并从1997年1月起取代1988年公布的《审计准则报告第55号》。新规定给内部控制下了新定义，并将内部控制划分为五种成分：控制环境、控制活动、信息与沟通、监控。这种新的定义办法一直延续到目前。我国内部控制理论的研究起步较晚，但发展很快，并不断走向完善。1995年中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，是我国第一部关于内部控制的行政法规。1999年颁布，并于2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律。这些都标志着我国内部控制的研究逐步走向成熟。综合国内外内部控制理论研究成果，军队财务内部控制的定义应是：一个军事单位为了有效地进行财务管理而制定并实施的一系列保护经济资源，获取经济信息，协调经济行为，控制经济活动，并使各个工作部门、各个工作岗位之间相互协调、相互联系、相互制约、相互督促的制度、措施和方法。
　　二、军队财务内部控制的作用
　　内部控制制度已成为现代管理制度的重要组成部分，军队财务内部控制的作用主要表现在以下几个方面：
　　（一）保证国家的方针、政策和法规的贯彻实施
　　贯彻执行国家的方针、政策和法规是一个企业合法经营的先决条件。健全完善的内部控制制度，可以对军队财务内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家的方针政策和法规得到有效地执行。
　　（二）保证会计信息的真实性和准确性
　　健全的内部控制制度，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和弊端，从而保证会计信息的真实性和准确性。
　　（三）维护财产和资源的安全完整
　　健全完善的内部控制制度能科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而保证财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象的发生。
　　（四）统驭作用
　　内部控制的目标在于达成军队的总体目标，它以会计、统计、审计等部门的制度规划和相关报告作为基本工具，以促使军队各个部门的行为一致去实现总体目标。
　　（五）促进作用
　　通过内部控制，财务部门必须按照军队既定方针、政策、计划，按照内部控制制度的要求，协调一致的为实现军队的总体目标服务。内部控制制度犹如一个推动器，促使军队财务部门按照制度中的具体要求，努力工作。这样，从全局来看，内部控制制度实际上是推动军队建设向前发展，因此它具有促进作用。
　　三、军队财务内部控制制度的构成要素
　　军队财务内部控制的构成要素，主要包括控制环境、会计系统、风险评估和控制程序四个方面：
　　（一）控制环境
　　控制环境是指对建立和实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：
　　1、组织机构的设置和权限与职责的划分。组织机构是指军队计划、协调和控制财务管理活动的整体框架。合理设置组织机构，明确划分各部门的职责和权限，是建立良好的军队财务内部控制制度的基础。
　　2、内部审计。有助于形成良好的控制环境。它的工作不仅包括审计会计账目，还应包括稽查、复核、评价财务内部控制是否完善、有效以及财务部门内各组织机构的履行情况，并向财务决策层提出建议。
　　3、用人政策。人才的管理是军队财务管理的核心。因此，地方各企业也是如此，总是把人力资源放在相当重要的位置，每个企业都有自己的一套用人机制，内部控制是否能充分发挥作用，担任各项工作的人是一个重要因素。
　　（二）会计系统
　　会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。有效的会计系统应当做到：
　　1、确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务做出适当的分类。
　　2、计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。
　　3、确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。
　　4、在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。
　　（三）控制程序
　　控制程序指管理者制定的方针和程序，用于保证达到一定的目的。具体包括：经济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工，并有效地防止舞弊；凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载，财产及其记录的接触和使用要有保护措施，对已登记业务及其计价要进行复核等。
　　（四）风险评估
　　任何企业都面临着来自企业内部和外部的风险，军队的财务部门同样如此。风险评估的先决条件是建立目标，该目标必须与财务部门的经济活动相结合。风险评估指的是判别和分析完成目标过程中的各种风险，从而为风险管理提供基础。由于经济环境、规章制度、经营环境处于不断变化中，部门内部必须建立判别和处理环境变化产生相应风险的机制。风险评估是提高财务内部控制效率和效果的关键，军队财务内部控制是为了纠正军队财务部门在运用和支配军队经济资源的过程中出现的失误和舞弊，并采取有效的措施，因此正确认识风险是十分必要的。
　　应当指出的是，内部控制的完善不是短期内完成，也不是单靠军队自身的努力所能达到的。国家应给军队财务部门塑造一种重视、开发和研究内部控制的宏观环境，我国的立法机关应对军队财务内部控制进行全面研究，或制定准则，或提出指南、给军队的财务内部控制建设提供一个框架或参考依据，军队内部也应该自觉提高和完善财务内部控制，这样，在各方的共同努力下，军队财务内部控制制度会不断走向完善，并发挥应有的效果，为军队建设服务。