[价值链管理下会计流程再造探析]什么是价值链管理

　　内容摘要：随着竞争的全球化，企业与企业之间的竞争不再是简单的追求利润最大化，而是逐步演变成价值链的竞争。要想在行业中获得竞争优势，会计信息的共享就显得尤为重要。不仅要求企业与企业之间达到会计信息共享，也要求同一个企业各个部门之间实现会计信息的共享。基于这两个目标的实现，价值链会计流程再造成为一种必然。
　　关键词：价值链 价值链会计 流程再造
　　引言
　　价值链管理理论认为企业外部及其内部价值活动是一个相互联系、相互依存的有机系统，而处于这个有机系统中的各个企业以及同一企业的各个部门之间又是相互协调的。然而当下会计信息系统数据的采集并没有延伸到整个价值链上，而只是局限于企业内部。因此并没有采集到上游供应商和下游消费者的相关信息，最终不能很好地满足企业高层管理者作出战略决策的需求。企业决策以会计信息作为基础，如果价值链企业之间能够实现会计信息的共享，将大大减少企业战略决策的不确定性。最终实现企业内部价值增值最大化，同时创造价值链企业各方的共赢。因此本文着重探讨实现会计信息共享的途径，也既是会计流程再造的途径。
　　郭文辉（2005）在传统会计流程的基础上，提出了基于价值链的流程再造问题，一是会计信息收集方式的转变；二是建立事件驱动型的会计信息系统。贾娜（2009）在其会计流程再造研究中，以生产制造企业为例，通过对上游供应商和下游客户的考虑，给出了价值链会计流程的重新设计。张琼（2010）认为会计流程的再造必须通过借助于专门的方法和程序进行核算、控制，才能达到会计流程优化的目的，为信息使用者提供有用的财务信息和经济信息。李哲、王丹丹（2010）在其基于价值链的企业会计流程再造研究中，结合我国的国情，提出了再造会计流程的途径：一是价值信息的收集方式，二是价值链会计成本的控制。 周艳（2011）在基于价值链的会计业务流程再造中提出了从会计信息输入、处理、输出三个环节进行流程再造。
　　显然，国内学者基本都是考虑企业内部的流程再造问题，而很少延伸到整个价值链上。笔者在借鉴学者们相关研究的基础上，不仅考虑了内部流程改造的途径，也提出了供应商—企业、顾客—企业之间的信息共享途径。
　　相关理论基础
　　（一）流程再造理论
　　流程再造（Business Process Reengineering，BPR)，是指一种从根本上考虑和彻底地设计企业的业务流程，使其在速度、成本、质量等关键指标上取得显著的提高的工作设计模式（申香华，2010）。流程再造理论作为本文研究最基本的理论基础，它的基本思想是从会计信息共享出发，对原有会计流程进行探讨和研究，通过途径的优化，最终实现会计流程的再造。流程再造理论基本思想直接促成了本文会计流程优化思想的形成。
　　（二）价值链理论
　　价值链理论是由美国学者迈克尔·波特于1985年在其《竞争优势》一书中首次提出来的，每一种最终产品都是从最初上游供应商原材料的投入到下游消费者的手中，要经过无数个相互联系的环节，这种环节既是一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程（郑秀芳，2009）。这就决定了企业与企业的竞争，是整个价值链的竞争，而不是某个环节的竞争，而企业的竞争力是由整个价值链的综合竞争力决定的。
　　价值链管理理论的核心思想体现在：一是共享性。价值链在市场、企业与顾客之间，建立了一个业务相关的动态企业联盟，这不仅使企业保持了自己的个体优势，也扩大了其资源利用的范围，使企业之间可以实现信息的共享；二是实时性。价值链管理利用信息化管理，保证了获得信息的及时性，使企业能充分了解顾客的需求并与供应商在经营上协调一致，实现信息的共享与集成；三是共赢性。价值链管理强调企业之间的互动和协同，以此来追求和分享市场机会，从而达到共赢。
　　（三）价值链会计理论
　　价值链会计是由我国著名会计学家阎达五教授首次提出的，亦即收集、加工、储存、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业价值链能够高效、有序运转（闫达五，2004）。当前信息时代，在传统会计基础上，以现代信息技术为支撑，对经济活动进行及时多维的反映与控制，价值链会计既是对新的会计范式的概括，又为会计理论研究构筑了一个新的平台。它打破了传统会计理论的局限，拓展了会计理论的时间观和空间观。
　　（四）价值链会计模式下的会计流程
　　事项法首先是由美国会计学家George H.Sorter 于1969年提出的，其核心思想是企业应该提供与信息使用者的决策模型有关的原始的经济事项信息，由使用者对这些信息进行重构，以便生成其决策模型所需的输入值（郑秀芳，2009）。基于此，本文构建了价值链会计模式下的会计流程，此流程简洁流畅，各部分紧密协调，具有反应敏捷迅速的特点，能够满足会计信息使用者的需要。因此得出内部价值链会计下的会计流程图，如图1所示。
　　价值活动发生时，在一定的标准准则下，会计人员将其分解成一些原始的事项信息并储存于中央数据库；信息使用者在作出特定的决策前，向合成分解器发出信息请求；合成分解器将信息使用者的信息请求传递给中央数据库；中央数据库将所需的数据信息传递给合成分解器，并由合成分解器按照一定的程序自动地进行合成或分解；合成分解器将处理之后的信息传递给信息使用者；信息使用者根据所获得的信息进行决策，并将决策结果反馈给价值活动，从而达到对价值活动进行实时管理的目的。
　　笔者在上述四个理论的基础上，基于外部价值链和内部价值链的前提下，打破了之前内部价值链的局限，提出了会计流程再造理论。
　　会计流程再造途径
　　（一）基于外部价值链的会计流程再造途径
　　外部价值链包括供应商价值链、分销商价值链、客户价值链、服务商价值链等。笔者主要研究供应商价值链和顾客价值链对会计流程再造的影响。
　　1.供应商价值链与企业—基于XBRL技术的会计信息共享。供应商价值链作为价值链的上端，企业与供应商的关系主要是围绕着原材料的采购而发生的。一个企业要想在竞争中获得竞争优势，就必须形成经营差异和降低总体质量成本，进而对产品质量进行管理。但是，如果供应商不能及时送货、配件质量不高，企业就没法生产高质量的产品，没法将产品送达到顾客手中。因此依据上端价值链提供的会计信息做出合理的决策是保证企业能够正常生产，是维持整个价值链通畅的前提。然而供应商价值链与企业之间会计信息的共享度在一定程度上决定了企业做出决定的准确性。