系统性风险名词解释 金融一体化下金融会计风险的产生、成因及防范

　　内容摘要：本文在分析金融会计风险的定义及表现形式的基础上，探讨了金融会计风险产生的原因，并针对金融会计中存在的弊端提出了解决方案。　　关键词：金融一体化 金融会计风险 表现形式 原因 防范措施
　　金融一体化并没有一个统一的概念，一种观点认为金融一体化就是银行、保险、证券等各种金融服务部门相互融通、互相渗透并逐渐形成统一的大金融产业的趋势和过程。另一种金融一体化的观点则认为是国与国（地区）之间的金融活动相互影响、相互渗透而形成的一个联动整体的发展态势。本文倾向于后一种观点。金融会计风险已经成为世界性的顽疾，严重挫伤了投资者的信心，对全球资本市场产生了灾难性的影响。各国政府为了整治金融会计风险出台了一系列应对措施，取得了一定成果。但是治理金融会计风险是一项长期系统工程，需要社会各界共同参与，积极努力。对我国来说，亦是如此。
　　金融会计风险的定义及表现形式
　　风险是在特定环境下和特定时期内自然存在的导致经济损失的变化，将风险的概念附之于会计，便形成了风险会计涵义。因此，金融会计风险是指金融机构经营管理过程中，因会计信息失真或者会计核算错误而导致决策失误，以及因主客观条件变化或出现其他情况，而使金融机构的资金、信誉、财产等蒙受损失的可能性。
　　（一）金融会计理论风险
　　金融会计理论发展到今天，尚未有任何通行的金融会计理论。理论上尚无法解决的会计问题，在金融实务上也必然受到限制。源于金融会计理论的风险主要有：有些会计处理涉及到主观估计、判断和选择，如折旧、摊销、递延、应计、预提等，没有会计系统能够消除管理层的判断，只要判断存在，那么会计就会存在操纵的潜力；理论界普遍看好的公允价值计量也存在问题，特别是许多金融工具、金融衍生产品的公允价值很难估计，同时，会计报表会影响证券市场价格，而会计报表的形成又必须依赖对证券公允价值的估计，因此会陷入循环论证的矛盾；信息经济中，资产负债表的使用价值有限，在于部分资产以公允价值反映，而部分资产则用历史成本反映，还有部分资产的公允价值和历史成本都无法获得而未被列示在资产负债表上。
　　（二）金融会计规范风险
　　金融会计理论即使取得了成果，也未必会形成统一的会计规范，即使形成了规范也未必就会得到有效地执行，金融会计规范风险主要表现在：会计规范存在很大的灵活性，但是只要存在灵活性，就会存在模糊的会计处理，从而使得银行经理有机会滥用会计体系；会计准则难以对金融新业务进行规范，金融衍生工具层出不穷，不断推出新产品，造成会计处理的不确定性，银行的可操作性空间很大，金融会计风险的产生无法控制。
　　（三）金融会计行为风险
　　我国当前金融会计信息虚假主要来源于金融机构的会计从业人员和管理层的行为风险。源于金融会计行为不当方面的风险主要有：金融会计从业人员扮演者双重角色，执行国家财经法规时代表国家利益，处理业务时代表本企业的利益，当二者利益相矛盾时，会影响到会计人员行为的合理性，增加了会计的行为风险；不同的利益主体（投资者、债权人、经营者）要求会计人员使用有利于其自身利益的计量方法，即使是相同的经济事项，不同的企业会出现不同的反映结果；会计实务工作者技能和道德欠缺所造成的风险，由于技能和道德方面的各种欠缺，会计实务达不到会计准则所要求的水平，从而形成会计行为风险。
　　金融会计风险出现的原因
　　导致金融会计风险产生的原因主要有两个方面：一是非故意的，二是故意的。从我国金融机构现实情况来看，很多金融会计风险都是由故意行为导致的，原因在于非故意行为导致的会计信息失真可以通过内部审计和外部审计发现。故意行为导致的金融会计风险很大程度上是因为不健全的法律法规、薄弱的外部监督、形同虚设的风险管理、无效的公司治理以及会计人员的不坚定意志。
　　（一）非故意形成的金融会计风险
　　非故意形成的金融会计风险是由于会计人员的非故意行为，主要包括两方面：一是非人为所能控制的因素，例如经济环境的变换，二是由于会计人员的非故意错记、漏记导致的金融会计风险。我国正在逐步建立社会主义市场经济体制，在市场化的进程中，市场经济的弊端也逐渐暴露出来了。金融机构的账面投资回报率较高，加上地方政府的本位主义色彩，导致金融机构大量增加，从而违规经营、从事非法活动的可能性增加了，金融机构的风险日益增加。部分金融机构会计从业人员工作量大，容易由于疏忽大意而导致非故意的会计信息漏记、错记。此外，会计处理日渐复杂细化，设计的多方面的工作，会计准则和规定也因经济环境发展而不断变化、完善，同时部分会计专业人员水平有限，出现非故意的会计信息漏记。错记在所难免。
　　（二）故意形成的金融会计风险
　　绝大部分金融会计风险源自会计信息提供者的故意性行为，金融机构会计人员可能会出于各种目的而故意制造虚假的会计信息，也就是会计舞弊行为，由此而形成金融会计风险。故意制造虚假会计信息的诱因主要有：为谋求上市资格粉饰业绩，一些金融机构为了达到上市的条件，通过在各种舞弊手段进行会计处理；为稳定股价而虚增利润，一些金融机构为了促使股价上涨会在年报中虚增利润，或者在财务状况低迷和经营成果不佳的情况下，为了避免股价波动，采取各种手段粉饰报表；为了避税而故意制造虚假会计信息，为了维护本公司的利益，部分企业通过会计舞弊，调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额；为了美化经营管理者的业绩，财务报表往往会反映管理者的经营能力，而管理者为了升职、加薪等原因会授意会计人员故意制造虚假会计信息。
　　（三）金融会计风险产生的人为原因
　　忽视教育。从金融会计风险产生的原因看，会计人员的素质不可忽视。金融会计是一个重要的岗位，相对而言必须具有较高的综合素质，较好的品德，正确的人生观和价值观。总体上看，金融机构会计人员的学识水平、职业道德和专业知识都急需加强和提高。现实情况是部分会计人员缺乏责任意识，对金融事业不负责、对自己不负责，部分人员在市场经济大潮中产生了拜金主义、享乐主义，由此而引发金融会计风险。