企业内部控制和公司治理结构 基于公司治理结构的企业内部控制研究

　　内容摘要：近几年来，由于内部控制无力导致倒闭的公司不少，内部控制成为人们关注的焦点，并且日益受到人们的重视。而公司治理结构是一种对公司进行管理和控制的制度安排，其健全与否直接影响着公司的内部治理状况。基于此，本文从公司治理结构视角对于企业内部控制展开研究。
　　关键词：公司治理 内部控制 股权结构
　　新中国成立后，我国实行了很长一段时间的计划经济体制，并形成了与计划经济经济相适应的公司结构和和治理环境。我国经济建设实践证明，计划经济是落后的，它不利于一国的经济的健康、持续发展。1978年，我国实施了改革开放政策，开始大刀阔斧的进行经济体制改革。通过国有企业的股份制改革，垄断行业的拆分，以及现代企业制度的建立等措施推进我国的经济体制由计划经济向市场经济转变。经过30年的努力，目前我国已经逐步建立了社会主义市场经济制度，以及现代企业制度。在现代企业制度下，公司治理结构也逐步完善和合理化，但仍然存在诸多问题，严重影响企业的健康快速发展。因此我国迫切需要研究如何在现代公司治理结构的环境下完善企业内部控制，来加速现代企业制度的建立以及企业的快速发展。公司治理与内部控制是维护公司制度效率、防范公司失败的两个基本保障体系。内部控制作为企业自主控制的手段，具有外部控制所不具备的众多优势。但目前我国企业的控制效果却并不令人满意。到底是什么因素导致内部控制的效率如此低下，如何创新内部控制方式，提高内部控制效率是目前我国企业和政府迫切需要解决的问题。特别是对于上市公司而言，更应该重视内部控制在企业管理中的突出作用，要牢固树立“内控优先”的思想观念，建立良好的内部控制机制，推动企业内部控制系统稳定运作。
　　内部控制的现状及形成原因
　　（一）企业内部控制的现状
　　首先是内部控制在概念上不统一。但目前为止，对于内部控制的概念仍然没有给出一个权威的定义，一些规章制度都只是从不同的角度对内部控制进行了规定。而且对于内部控制的原则、内部控制的方式、内部控制的目标都没有形成一致的评价体系。在实践操作过程当中，各企业的控制手段千差万别，也还没有形成统一的内部控制整体框架。其次是内部控制的执行力不足。目前我国很多企业的内部控制都只是停留在口号上和形式上，并未落实到真正的行动中去。很多企业都在不停的强调要加强内部控制，但具体如何实施，在实施过程中如何监控、调整，以及对实施效果进行评价和报告都没有具体方案，更不用说实施。内部控制根本就没有真正发挥作用。最后是对于内部控制的规范和管理上，各部门缺乏合作，没有形成统一的制度保证。像财政部、证监会、保监会、中国注册会计师协会、央行等监管部门都是从银行业的特点出发，制定适合本行业特征的内部控制标准，没有形成全国统一的实施标准和体系。
　　（二）形成内部控制现状的原因分析
　　造成我国内部控制不良现状的原因是多种多样的，既有政府相关管理部门方面的原因，也有企业方面的原因。
　　首先从政府管理部门方面分析。虽然我国进行了市场经济体制改革，并没有完全走出计划经济体制的模式，很多计划经济体制的思想和行为依然非常严重。主要就是部门之间条块分割的现象依然存在，各管理部门都是单独管理，缺乏合作与交流，对于内部控制的概念、标准、方法、评判等问题的管理和规定都没能形成一致的规定，因而很难推动内部控制理论的发展和成熟以及在实践中的应用和推广。
　　其次是企业方面的原因，主要是企业缺乏风险意识。在计划经济体制背景下，各企业不用自己决策，也不用自己承担风险，它只要按照国家下达的生产任务进行生产就可以，不存在任何风险，经过长期的实践，逐步形成一种习惯和思想。到了现在的社会主义市场经济条件下，很多企业的意识都没能及时转变过来，仍然保持着计划经济时代的决策方式和管理方式，对市场风险的意识薄弱，建立风险防范机制的意识不足，这是很多企业内部控制实践停滞不前的根本原因。
　　上市公司治理结构对内部控制的影响机制
　　所谓公司治理结构，是指明确划分股东大会，董事会、监事会和经理层之间权力、义务、利益以及相互制衡关系的一整套制度安排。公司治理结构中的主要机制包括股权结构、董事会、监事会、激励约束机制和财务透明性，它是现代企业制度中最重要的组织架构。公司治理结构中的不同机制对于内部控制的影响也是不一样的。
　　（一）股权结构对内部控制的影响
　　健全的公司治理结构是现代企业制度的核心，而要想保持健全的公司治理结构就必须首先保持股权结构的优化，因为只有不断优化公司股权结构才能使公司治理机制有效运转。股权结构是公司治理研究的起点，也是众多公司治理问题的争论焦点。因此有必要系统分析股权结构对内部控制的影响。首先是公司股权分配对公司内部控制的影响。股权分配是公司产权分配的结果和反映，代表着企业的资源配置和控制权的分配。因此股权分配的情况直接决定内部控制能否有效执行，从而影响着内部控制的效果。其次是公司控制权的配置直接决定着内部控制作用的发挥。当拥有较大公司控制权的股东偏好于采用内部控制来预防风险时，内部控制能得到很好的实施，并充分发挥作用；而当拥有绝对控制权的股东对内部控制不重视的时候，内部控制就不会顺利的实施。
　　（二）董事会对内部控制的影响
　　根据内部控制理论，内部控制的环境涉及到董事会、总经理、内部审计等多个方面，其中董事会对于内部控制的影响最为显著。除了股东大会以外，董事会对公司发展计划的制定，公司制度的设计和更改，公司组织结构的调整，公司高级管理人员的解雇和聘用，对公司经营管理业绩的监控和评估等一系列内容承担责任。因此董事会不仅可以直接决定公司内部控制的方式、标准、原则、评判等内容，还能通过影响经营管理人员的决策间接影响公司的内部控制。根据现代公司理论，公司董事会的规模并不是越大越好，它要根据公司的行业性质、外部环境、公司规模、股东的构成等多方面因素进行综合考虑，确定适当规模的董事会，从而既保证董事会的工作效率又能最大限度的降低运行成本，保证公司利益最大化目标的实现。