作业法在物流成本核算中的应用|物流成本核算

　　［摘　要］　文章从物流企业成本核算的现状及问题着手，对物流企业成本核算采用作业成本法的可行性和必要性进行深入的剖析，并探讨作业成本法在物流企业中解决成本核算问题的具体应用。
　　［关键词］　物流企业；成本核算；作业成本法
　　［作者简介］　王岩，厦门市工商旅游学校讲师，厦门大学金融硕士，研究方向：现代物流，福建　厦门，361007
　　［中图分类号］ F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1007-7723（2012）05-0056-0004
　　世界经济的高速发展和全球化竞争的日益加剧，使得物流企业所面临的环境越来越复杂，自2009年以来，国际油价大幅攀升，劳动力成本持续升高，物流需求低迷，加上市场竞争激烈，物流服务价格难以得到相应提高。我国物流业面临成本上升和服务价格低迷的双重压力，企业经营困难不断加剧。向内部要效益，降低作业环节成本，增加作业环节业绩势在必行，这就需要精确的成本信息，才能实施有效的物流成本核算管理。作业成本法(ABC)的出现使得获得较精确的成本信息成为可能。
　　一、物流企业在成本核算中存在的问题
　　物流业作为新兴的复合型服务产业在我国起步较晚，在物流总成本与物流服务水平的研究方面还处于起步阶段，尤其是对物流成本的研究不够深入。根据物流成本冰山学说，许多隐藏的物流成本不能通过现有的会计核算得到正确的反映，在成本信息交流、反馈以及监督评价中，传统的成本管理方式过分依赖现有成本会计提供的信息，重视有形成本动因，忽视无形成本动因，不能完整地反映新形势下物流企业的经营活动及战略思想。
　　物流企业属于服务行业，与制造业等其他行业有很大的区别，它提供的是无形的物流服务，而不是有形的产品，对于实体产品没有所有权，只是按照客户的要求提供相应的服务，如仓储、运输、配送、包装、流通加工等，因此它核算的对象是物流合同或客户订单，对所涉及的商品在物流作业各环节中所耗费成本进行核算。传统的成本核算方法主要涉及的是直接人工和直接材料费，物流企业涉及的则主要是间接费用。因此，采用传统核算方法来核算物流成本就无法真实地反映物流企业的成本，从而对企业无法实施有效的物流成本管理，不利于管理层作出正确的决策，向市场报送具有竞争力的服务价格，提供更合理的增值服务，提高物流企业的核心竞争力。因此，完善物流成本的会计核算体系，强化物流成本的会计控制就显得非常重要。
　　二、作业成本法在物流企业应用的必要性和可行性
　　专业的物流企业经营是一个多环节、多群体合作的全程服务过程，从接订单开始就需要一系列的操作环节，每个环节从成本上讲需要一定量的支撑，才能降低成本，这就需要多客户的运作。因此，涉及到的间接费用分配就变得更复杂，选择怎样的分配标准对成本的精准性有很大影响，一旦分配不当，就会使得企业得到的成本信息失真，直接影响到物流成本的管理。因此，我们有必要运用一种有效的物流成本归集核算方法——作业成本法。
　　作业成本法解决的是将物流成本按其发生的物流作业进一步分配到产品、服务和顾客中。它的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源，资源导致成本。以作业为基础，当一项资源服务于多个作业时，就必须通过资源动因来把资源消耗恰当地分配给相应的作业，从而形成作业成本库，在资源的消耗与成本的产生之间建立起因果关系。再将物流作业成本库中的成本分配到成本对象，这就是物流作业动因，它在作业成本库和成本对象间建立起了因果联系。作业成本法形象地揭示了成本形成的动态过程，它的目标是计算成本对象的成本并通过作业管理为有效的成本管理提供信息（如图1）。
　　
　　作业成本核算在物流企业是有基础并且是可行的。首先，物流企业营运成本高、个性化服务要求高，如对不同货物包装数量、包装方式不一样，所耗费的人工工时、机器设备使用率就不同，这本身就是物流作业法应用条件之一；其次，信息技术在物流各作业环节的广泛应用，仓储自动化水平的提高为作业成本法的运用提供了可行的操作手段，物流活动的主要环节如运输、仓储、包装、配送、流通加工以及物流信息服务等，在处理成本信息时，都可以借助于信息网络平台完成，这为企业运用作业成本法进行成本计算、控制和管理提供了先进的技术手段，为实施作业成本法打下了基础。第三，物流企业是按订单提供服务，作业成本法所涉及的指标均可在企业成本核算的原始数据中找到或直接从作业中提取。
　　因此，作业成本法有助于对物流成本进行准确分析，以达到良好的控制和管理的效果，提高物流的绩效。
　　三、作业成本法在物流企业核算中的具体应用
　　专业物流企业提供的是物流服务，若为了科学有效地对物流服务进行定价，可以选择某项物流服务作为核算对象，如配送作业又包括理货、分拣、配货、配装、送货等环节，我们根据具体实施的作业环节归集配送服务的成本支出，作为分析各环节成本的依据，从而有效控制各环节发生的费用，为企业的决策提供有力的依据；若是为了科学制定客户服务战略，则可以选择某一客户作为核算对象，通过归集各个客户的物流成本支出，提供相关数据供企业决策。
　　我们通过以下计算模型,用实例说明如何归集作业成本。
　　令C表示某成本核算对象的物流服务总成本，CA表示总直接成本，CB表示总间接成本，物流服务成本可表示为：
　　C =CA+CB
　　假设某公司提供p种物流服务，在该过程中共有q种作业，则其物流服务成本可表示为：
　　
　　
　　其中， i =1,2,…,p；j =1,2,…,q
　　式中：C——某成本核算对象的物流服务总成本； Ai——单位物流服务直接成本；Xi——物流服务数量；Bij——物流服务i消耗作业j占j作业总量的比例； Yj——作业j消耗的资源费用。
　　下面主要以总间接费用即模型中第二项CB为例进行分配和归集。
　　【例】一物流企业现接到客户订单，要求将客户所存商品根据订单要求进行高低两档礼品A和B的包装，并按时送达指定地点。企业资料如下：