公益性债务 [关于开发区融资平台公司公益性项目债务核算的思考]

　　摘要:为防范财政金融风险的发生，开发区融资平台公司应不断加强公益性项目的债务管理，以此来促进经济的平稳快速发展，针对开发区融资平台公司公益性项目债务，本文阐述了公益性项目债务的概念和会计辅助核算的一些要求，并提出了开发区融资平台公司公益性项目债务核算应设置的相关辅助帐科目，并对公益性项目债务辅助核算提出了具体的账务处理方法。
　　关键词:融资平台 债务核算
　　地方政府融资平台公司是由地方政府及其部门和机构等，通过财政拨款或注入土地、股权等资产设立的方式来承担政府投资项目的融资功能，从而拥有独立的法人资格经济实体。地方政府融资平台公司投资项目可分为盈利性和公益性项目两类。从目前情况看，大部分开发区也设立了融资平台公司，通过举债融资以承担开发区投资项目建设，所融入资金占相当大比例的数额甚至是全部资金用于开发区的公益性项目投资，类似于地方政府融资平台。如淮南经济开发区2011年融入债务性资金3.1亿元，全部用于开发区公益性项目，主要是市政建设基础设施项目，以及保障性住房等公益性项目建设。开发区融资平台公司在加强开发区基础设施建设、推动开发区地方公益性项目发展发挥了积极作用，与此同时，也出现了债务规模不断扩大，运作不够规范，政府担保或变相担保等诸多问题，可见公司偿债风险日益加大。为防范财政金融风险，促进开发区经济平稳较快发展，应加强开发区融资平台公司公益性项目债务核算，规范开发区公益性项目债务管理。
　　一、公益性项目债务的概念及核算要求
　　所谓公益性项目，是指为服务社会公共利益，不以盈利为目的的一些投资项目，如市政建设、公共交通等基础设施建设项目等，除此之外，它还包括公共卫生、基础科研、义务教育以及保障性安居工程等在内的基本建设项目。
　　所谓公益性项目债务是指地方政府的融资平台因公益性项目建设而产生的债务。地方政府的融资平台是公司在按照企业会计准则和制度的前提下对公司全部经济业务和事项进行确认，计量和报告，并根据与公益性项目债务相关的业务和事项对辅助账簿体系进行再设置，进而做出辅助的核算和报告。公益性项目债务的辅助和核算是以权责发生制为基础的，并使用辅助会计科目来进行设置。在发生公益性项目债务的相关业务和事项时，就应当援引相关的原始凭证编号，编制出记账凭证，用以登记做出辅助帐，这时一定要做到数字准确，摘要清楚，并登记及时。同时，通过对公益性项目债务的辅助核算，真实反映融资平台项目进展情况、还款资金来源保障，有效防范政府债务风险。
　　二、开发区融资平台公司公益性项目债务核算应设置的会计科目
　　(一)偿债资金类2个
　　(1)已收款项科目。主要核算融资平台公司收到的、用于偿还公益性项目债务的财政性资金和非财政性资金。该科目应当设置为：一般预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、预算外、非财政性资金等。
　　(2)应收款项科目。主要包括：核算融资平台公司经核实认定应当收取的，可用于偿还公益性项目债务的财政资金，非财政性资金等。
　　(二)债务资金类4个
　　(1)银行借款科目。主要包括核算融资平台公司向银行、非银行金融机构借入的，并经核实认定的，用于公益性项目的各种借款。
　　(2)应付债券科目。主要包括核算融资平台公司发行的，经核实认定用于公益性项目的债券本金。
　　(3)应付利息科目。主要包括核算融资平台公司公益性项目债务计提的应付利息。
　　(4)应付款项科目。主要包括核算融资平台公司公益性项目债务中除银行借款、应付债券、应付利息以外的其他各种应付款项。
　　三、开发区融资平台公司公益性项目债务核算的账务处理
　　(一)融资平台公司收到公益性项目债务资金时
　　通过商业银行借入资金的：
　　借：应收款项——待分配
　　贷：银行借款
　　通过发行债券借入资金的：
　　借：应收款项——待分配
　　贷： 应付债券
　　(二)项目资金实际支出时
　　借：应收款项——项目支出——XX项目
　　贷：应收款项——待分配
　　(三)计提公益性项目债务资金利息时
　　借：应收款项——应计利息
　　贷：应付利息
　　(四)收到用于偿还公益性项目债务的资金时
　　收到财政拨入的用于偿还公益性项目债务的预算内资金：
　　借：已收款项——一般预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、预算外等
　　贷：应收款项——财政性资金
　　收到用于偿还公益性项目债务的非财政性资金：
　　借：已收款项——非财政性资金
　　贷：应收款项——非财政性资金
　　(五)公益性项目完工且对应的项目债务资金偿还完毕时
　　根据原始凭证及项目竣工结算额，在下年初对相关科目进行冲转：
　　借：应收款项——财政性资金
　　——非财政性资金
　　贷：应收款项——项目支出
　　——应计利息
　　(六)归还借款时
　　借：银行借款或应付债券、应付利息、应付款项
　　贷：已收款项——一般预算、政府性基金、国有资本经营预算、预算外、非财政性资金（根据还款资金性质列入相应的明细科目）
　　财政部门直接偿还债务资金时，按财政直接支付的金额：
　　借：银行借款或应付债券
　　贷：应收款项——财政性资金
　　(七)出现逾期银行借款时
　　融资平台公司应避免出现银行借款逾期现象，发生逾期借款时：
　　借：银行借款——未逾期
　　贷：银行借款——逾期
　　(八)发生属于公益性项目担保损失时
　　发生担保损失：
　　借：应收款项——担保损失支出
　　贷：应付款项
　　收到用于支付担保损失的财政性资金或非财政性资：
　　借：已收款项
　　贷：应收款项——财政性资金
　　——非财政性资金
　　偿付担保损失：
　　借：应付款项
　　贷：已收款项
　　担保损失偿付完毕后，应在下个会计年度进行冲转：
　　借：应收款项——财政性资金
　　——非财政性资金
　　贷：应收款项——担保损失支出
　　发生除担保损失外的属于公益性项目债务的应付款项：
　　借：应收款项——待分配
　　贷：应付款项
　　参考文献：
　　[1]《政府收支分类科目》【M】，财政部，中国经济出版社， 2011年
　　[2]《国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通知》（国发【2010】19号）