注册会计师审计风险的控制与规避 注册会计师审计风险的成因及控制

　　【摘要】随着现代经济体制改革的深入和高科技的不断发展，对财务报表的审计需求不断增大，而我国的注册会计师行业还处于发展的阶段，人才的大量涌入带来了新鲜血液也带来了一定的风险，注册会计师如何规避审计风险已成为审计行业的大问题。本文剖析了注册会计师审计风险的各种成因，从不同角度给予分析，讨论了注册会计师审计风险的解决措施。
　　【关键词】注册会计师；审计风险；措施；成因
　　现有的审计风险的定义有两个特点，一方面是审计人员，在审计后表示财务资料报表不存在重大的错误和漏报；另一方面是错误，财务资料报表本身存在重大错误和漏报的风险。审计风险的定义又分为狭义和广义，注册会计师准则将独立审计风险界定为狭义风险。
　　1.注册会计师审计风险的成因
　　1.1 从注册会计师角度分析
　　1.1.1 注册会计师的专业胜任能力和工作经验有限
　　现代企业的经济规模越来越大，企业的经营活动越来越复杂，各种金融工具的广泛应用，使企业的经营活动和财务报表披露的复杂程度元元超出了审计人员传统的审计方法和知识结构，审计人员的专业能力跟不上企业经营业务的活动发展的要求。这些发展大大提高了执业会计师审计的难度而对传统的滞后的审计方法和审计人员的胜任能力提出了新的挑战。
　　1.1.2 注册会计师的职业道德和责任心及职业关注
　　注册会计师的职业道德水平和责任心及职业关注对审计意见的正确而与否有着相当重要的关系。职业道德是从事某种职业最基本甚至是最重要的行业要求，注册会计师为实现其职业目标必须遵循一系列的前提或基本准则，这些基本原则包括独立、客观、公正、专业胜任能力和应有的关注保密的职业行为准则。
　　1.1.3 审计方法存在局限性和落后性
　　现代审计是建立在企业内部控制制度健全的基础上的抽样审计，所奉行的是成本与效益相结合的原则，而这两点本身就允许了一定的审计风险存在，所以审查的结果必然带有一定的误差。
　　1.2 从会计师事务所角度分析
　　1.2.1 会计师事务所的组织形式有缺陷
　　我国现行的注册会计师法律规定，不准个人成立会计师事务所，只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，并且从法律条文的字面意思来看，合伙准则被列为首选形式。公司法规定，有限责任制事务所的股东对事务所的债务只承担有限责任，事务所对外赔偿不会涉及股东的个人财产，作为股东的注册会计师不用为出资额外的私人财产担心。风险低造成会计师事务所自身的风险意识淡薄，社会公众对其信任度不断降低，这些都会导致审计风险的增大。
　　1.2.2 同行业内竞争过于激烈
　　在我国，注册会计师行业处于发展的阶段，行业内部过于激烈的竞争造成审计收费低廉。由于审计市场总量有限，一些会计师事务所互相拆台，公司可以肆意选择自己满意的事务所，导致恶性竞争，过度无序竞争是公司对事务所的压力增加，事务所的独立性会受影响，同时还会使审计市场的竞争机构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户，在风险防范和审计质量上做出不得已的让步，追求利润的最大化。
　　1.2.3 职员流动较大导致整体素质很难提升
　　目前我国的会计师事务所的人员流动比较大，一把会计师事务所的平均年龄在30岁左右，为了保持事务所的正常需要以及持续竞争力，每年向事务所输送新鲜血液就成了至关重要的大事。然而，在如此频繁的人员流动下，如何对会计师事务所的整体人员的素质提升将变成难题。职员素质参差不齐必定会影响事务所的审计质量，进而产生审计风险。
　　1.3 从被审计单位角度分析
　　1.3.1 内部控制薄弱
　　在实际工作中，受外部环境以及企业自身经济业务的复杂性，内控薄弱等因素影响，有些企业的内部控制不完善不合理，不相容职务未分离等，形成了企业的控制风险。如果被审计单位的体制不断变革、人员流动频繁，就会使被审计单位的环境处于一种经常变动的状态，从而使其内部控制制度变的薄弱，内部控制制度的削弱增大了舞弊或者错误出现的可能性。
　　1.3.2 公司支付的审计费用过低
　　就我国目前的审计市场机制而言，因为证券市场的非理论化等原因，要求上市公司必须提供经注册会计师审计的财务报告，然而这是规范证券市场的一种政府行为，不是所有者的强烈需求，这种供求关系的后果就是管理层一般根据审计价格的高低而不是根据质量、信誉等内在价值来挑选事务所，使得价格竞争显著高于质量竞争的效果。
　　1.3.3 会计信息失真
　　经营者为了谋求高利润或者逃避税收而有意在会计账簿报表上作假的案例数不胜数，会计信息失真的现象非常普遍，虽然为了降低审计风险分消会计及审计责任，注册会计师会要求被审计单位出具管理层声明书，由于注册会计师在审计过程中还是以被审计单位提供的会计账簿和报表为主，所以如果被审计单位提供虚假的会计信息，其业务处理上的隐蔽性很强，注册会计师难以发现，形成审计风险。
　　1.4 行业环境
　　我国注册会计师行业起步较晚，目前还存在着很多的问题，一方面行业监督出现了多重管理的现象，财政部、注册会计师协会和税务部门等都对企业年度财务报表的审计报告质量实行监督，使得我国会计师事务所陷入了一个被循环监督的困境，不但加大了监督成本，同时还易出现监督空白。另一方面，行业监管不力，不够权威，没有有效的监督检查方式。
　　行政干预的制约也加大了行业审计风险。独立性是审计工作的灵魂，不能有效保证审计机构和审计人员在组织上的独立性、在工作中的自主性和权威性，则不能保证审计质量和规避审计风险。
　　2.规避风险的措施
　　从上述分析的导致注册会计师审计风险的成因来看，我们可以从以下几个方面对我国注册会计师审计风险进行有效的控制和预防。
　　2.1 提高注册会计师的素质
　　审计风险的控制，归根结底是要提高审计质量，而审计质量的高低取决于审计人员的素质，审计人员的综合素质既包括个人的专业胜任能力，同时也包括个人的职业道德水平以及责任心等其他方面。应对审计人员做出如下要求：首先，树立正确的风险观念，审计人员必须要转变思想观念，积极的适应市场经济对审计的相关要求，；其次，遵守相关的职业道德要求，包括执业纪律、职业品德和专业胜任能力等；最后，审计人员应提高执业水平，对审计结果的判断来自于审计人员的专业能力和经验积累。
　　2.2 改革会计师事务所的组织形式
　　有限责任制的弊端很明显，虽然实行合伙制在一定程度上可以解决有限责任制的弊端，但是由于合伙制在我国起步较晚，规模较小，承担大型企业的审计能力及风险承受能力均有所不足，因此合伙制的发展受到一定的限制，基于此产生了有限责任合伙制，综合了合伙制和有限责任制的优点，有效地克服了二者的缺点。
　　随着人们自我法律保护意识的不断增加，对审计的要求也在逐步提高，注册会计师、会计师事务所及被审计单位都要树立审计风险意识，尽可能降低和防范审计风险从而提高审计工作的整体质量，以满足社会对审计质量不断提高的需求。
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