[医院财务分析重点之我见] 乡村振兴战略之我见

　　摘要：医院财务分析是财务分析的一个分支，具有自身的特点。本文从医院财务分析的意义、要求、适合医院应用的财务分析指标体系、医院财务分析现状及医院财务分析重点进行了初步探讨。
　　关键词：医院；财务；分析重点
　　医院财务分析是财务分析的一个分支，是以医院财务报表和其他资料为依据，依靠财务人员的经验，采用一定的统计分析方法，系统分析和评价医院过去和现在的经营成果、财务状况和现金流动情况，对医院的有关经济活动作出评价和预测，以便于经营者正确地把握医院的经济决策的一种内部管理行为。医院要准确衡量经营业绩、找准制约医院发展的瓶颈，采取积极的策略，就必须依靠财务分析，科学客观的评价医院经营活动，为医院领导提供科学决策的依据，保证医院健康、和谐的发展。随着医疗体制改革的需要，财务分析更加成为医院一项重要的管理活动。
　　一、医院财务分析的要求
　　医院财务分析由于具有显著的行业特征，除具有普通财务分析的共同要求外，还有自己的特殊要求。
　　1.适用性。医疗机构财务分析报告的使用者除了财务部门的管理者、上级业务主管部门外，主要的报告对象为医疗机构的管理层。在目前医疗机构的管理层主要以医学背景的人员组成的情况下，合理、适当的选择财务分析的切入点、财务分析的指标直接关系到财务分析报告的使用效果。适当回避诸如流动比率、速动比率等专业指标。
　　2.适应性。从体制上来讲，国内目前绝大多数医疗机构是非营利性的医疗机构，从财政管理体制来讲，所有的医疗服务收入均属于财政收入的一部分，非盈利性医疗机构收支平衡的管理目标决定了预算执行情况的分析将是医疗机构财务分析中的一个主要内容。是一种介于经营性与非经营性之间的一种体制，因此在关注经营性指标的同时应关注非经营性的分析。
　　二、医院财务分析指标体系
　　《医院会计制度》规定，医院会计报表由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表以及基本数字表等组成。除了基金变动情况表及基本数字表外，其他的四张报表都是财务分析的主报表。目前医院常用的财务分析是运用这几张报表对医院的财务状况和经营成果进行分析。
　　1.债务偿还能力分析指标。短期偿债能力分析指标有药品周转率、应收医疗款周转率等。长期偿债能力分析指标有资产负债率。
　　2.营运能力分析指标。包括流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率。一般情况下，比率越高，表明以相同的资产完成的周转额较多，资产利用效果较好。
　　3.盈利能力分析指标。主要指标有业务收支结余率、成本费用率、总资产收益率和净资产收益率。
　　4.发展能力分析指标有业务收入增长率、总资产增长率、净资产增长率、固定资产增长率等 。
　　5.非财务业绩衡量指标。一是病人医疗费用的评价指标：包括每门诊人次平均费用、每门诊人次药品费用、每床日人均费用、出院病人每床日人均医药费用、出院病人人均住院费用。这些指标既是医院的经济指标，又是社会效益指标，不宜过高，应相对合理。二是医院财务效益指标：主要有收支结余率、药品差价率、百元固定资产业务收入、人均业务收入等。这些指标都属于正指标。指标越高，医院效益越好。
　　三、医院财务分析现状
　　1.重视不足，流于形式
　　医院财务分析的现状是：长期以来财务人员把记账、算账、出报表看成是硬任务，而将财务分析看成是软任务；财务人员自身素质不高，在决策、分析、预测、管理方面能力有限；领导和财务人员认为，本单位的所有财务及业务资料都是在自己的全程参与和控制下形成的，情况清楚，做财务分析是多此一举；只是为了完成上级下达的任务，只做些粗浅的数字对比，没有深入实际研究数字变化所包含的会计信息及揭示其变化规律……长此以往，财务人员的工作积极性不高，缺乏开拓性，工作效率低，致使财务分析的效果大打折扣。财务分析重视不足，流于形式，根本谈不上为财务决策、咨询、评估、监督、控制提供真实、完整、有力的财务信息。
　　2.未实行全面成本核算
　　在市场经济的大环境下，市场竞争日趋激烈，医院只有引入市场竞争机制，实现优胜劣汰，建立自我发展的新机制财务制度，才能得到高效发展。现行的医院财务分析制度，未实行全面成本分析法，只在奖金核算上引入了成本分析，而在固定资产保值增值、资金时间价值、营运资金利用上未引入财务风险分析机制，不能为大型医疗设备的购置、高效使用及人力资源、卫生资源等投资决策提供有说服力的信息。
　　3.现行财务分析指标体系缺乏与非财务指标的有效结合
　　现行医院财务分析指标一个很大的缺陷就是只反映过去财务、经营状况，并不着眼未来，而非财务指标往往是面向未来的。过分注重财务指标，倾向对这些财务指标进行详细复杂的定量分析，而忽略了定量与定性分析的有机结合，没有很好地与非财务指标结合，往往只能得出单一的对历史数据的分析结论，缺乏实际决策的利用价值。医院财务分析通常是简单地罗列了一年来医院的总收入、总支出、结余、总资产、每门诊(住院)人次费用等的增减额、增减率及产生的原因、取得的成绩及在来年应注意的事项，却未能很好利用财务分析指标体系即经济效益指标、负债比率指标、变现能力指标、费用评价指标、管理指标等进行综合、全面分析，不能有效满足各方需求者对医院财务管理的要求。
　　4、现金流量指标重视程度不够
　　现代企业财务管理核心是现金流量指标管理，现代医院管理也必须注重现金流量指标。医院财务管理对现金流量指标并不关注，不少医院未考虑医疗市场需求，扩张速度超出医疗服务需求，沉重的债务压力导致入不敷出，医疗卫生体制改革“先看病、后付费”，医保改革“病人只交个人负担部分”造成严重的财务危机，现金流严重不足。
　　四、医院财务分析改进措施
　　1.应该引起单位决策者和财务人员的足够重视
　　决策者和财务人员要把医院财务分析提高到一个更高的层次，必须加强领导，加强财务人员专业知识、医院会计制度、法律法规的学习，采取“走出去、请进来”的办法，不断提高财务人员业务分析能力，落实其在单位正常运作过程中应起到的重要作用。在开展财务分析工作中，要克服重核算、轻分析的思想；财务人员在日常工作中要注意积累、收集、整理相关的会计资料，为分析奠定基础；努力做好各个方面的财务分析，为会计信息使用者提供及时、全面可靠的会计信息。
　　2.强化医院成本核算，开展成本控制分析
　　自2007年以来，笔者所在的医院成立了专门的成本核算科，采用科室全成本核算并定期提供成本分析材料的办法，评价医院成本控制目标的执行效果。实践证明，通过深入成本分析，提高了医院和职工讲求经济效益的积极性;揭示了医疗成本升降的原因，及时查明影响成本高低的各种因素及其原因，寻求进一步降低医疗成本的途径和方法，进一步提高了医院的成本管理水平。
　　3.在财务分析时必须要考虑非财务指标
　　财务指标和非财务指标相结合分析的典型方法是“平衡记分法”，从财务指标、顾客满意度、内部管理流程（医院临床路径的实施）、创新学习能力4个方面综合分析评价医院管理水平，把医院的长期战略与短期行动联系起来，其分析评价的内容基本涵盖了医院的各个方面。
　　非财务指标的核心指标有：
　　(1)平均住院床日数=出院病人实际占用床日数÷出院病人数
　　(2)床位使用率=实际占用床日数÷实际开放床日数
　　(3)病床周转次数=出院病人数÷平均开放床位数
　　(4)人均门诊人次=门急诊人次÷职工人数
　　应根据医院的实际情况，选择合适的财务分析指标，运用科学的分析方法和财务评价指标体系，对医院存在的问题进行恰如其分的分析、判断。同时应进行纵向和横向比较，除利用财务指标比较，还应利用非财务指标进行综合、全面、动态的对比分析，以满足管理者的需要，使医院管理者明确定位，对医院经营决策及时进行调整。
　　4.完善财务报表体系，增设现金流量表
　　进一步完善财务报告体系，以资产负债表、收入支出总表、收支明细表、基金变动表作为基本报表反映医院的经营情况，同时增设现金流量表，以全面反映医院一定会计期间现金流入流出情况，以便了解现金流量的影响因素，掌握单位的财务变动状况，准确反映医院的经营状况，为报表使用者全面客观评价单位的支付能力和资金运用效率提供依据。医院管理者和医院财务分析人员要重视现金流量信息，许多医院发生财务危机是因为现金的短缺造成医院信用的丧失。因此，进行医院财务分析时应从以“收益”为中心转向以“现金流量”为中心，重点分析医院是否能够通过医疗服务活动获得足够的现金流量，以评价营运资金管理是否有效率；注重对财务状况说明书的编制工作，以便报表使用者全面扼要了解和考核医院经营情况。
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