论母子公司财务控制体系的构建|财务绩效评价指标体系的构建

　　摘要：建立企业集团财务控制模式的根本目的，是为了使内部纵向各层次之间的财务关系得到妥善处理，协调纵向各层次的财务行为，明确集团各财务层级的财务权限、责任和利益，其核心问题是如何配制财务控制权限，其中又以分配母子公司之间的财权为主要内容。本文就母子公司财务控制体系的构建进行了探讨。
　　关键词：母子公司 财务控制 构建 实施
　　一、母子公司财务控制体系概述
　　企业集团母子公司财务控制体系，是基于母子公司间的产权和资本纽带关系，为实现企业集团整体利益的最大化，以母公司对子公司财务活动的约束、检查或纠偏为手段而形成的若干要素的有机结合，它是母子公司财务控制的核心，也是在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的。构建企业集团母子公司财务控制体系，一要对母子公司财务控制进行目标定位；二要在目标定位的基础上采取适当的控制方法，建立预算、制度、资金、人员、财务信息、审计、业绩评价等控制体系，实施对企业集团经营业务的实际控制，表现为确定标准、纠正偏差、衡量业绩等方面。也就是说，企业集团财务控制体系可以理解为一个基本层面(即目标定位)与三个环节(事前控制、事中控制与事后控制)。
　　二、母子公司财务控制目标定位
　　财务控制目标是企业进行财务控制所要达到的目的，是进行财务控制的出发点。企业集团由于组织特征和财务控制的特殊性，凸显其财务控制的战略意义。企业集团只有成功地实施有效的财务控制，母公司才能真正实现对集团成员的控制，它的经营管理才能被认为是成功的。
　　企业集团财务控制的总体目标可从两个方面理解：集团出资者的财务控制与集团经营者的财务控制。从出资人的角度看，其将资本投入到企业后，其资本就与债权资本结合在一起构成了企业的资本，形成了企业的法人财产，此时出资人就失去了对法人财产的直接控制权。出资人要实现其资本保值增值并最终实现资本价值最大化的目标，只有通过控制其资本的方式操控法人财产权。[1]而资本控制既是产权控制的重要内容，也是财务控制的基础和前提。从经营者的角度看，其财务控制的对象是其运营的法人财产，尽管法人财产的运作过程表现为实物资产的流动，但其背后的价值流转过程才是资本的本质反映。因此，法人财产运作的控制过程在本质上可以看做是经营者对企业财务控制的过程。从两者的关系上看，经营者的财务控制应服从并服务于所有者的财务控制，企业集团出资人财务控制的目标最终要通过经营者的财务控制来实现，这是由其委托代理关系决定的。
　　由此可见，企业集团财务控制的终极目标是由企业集团的终极出资者的目标决定的。由于出资者的目的及资本的本质决定了法人财产的运作目标是价值增值，故企业集团财务控制的总体目标应是集团整体财务价值最大化。
　　三、母子公司财务控制体系的实施方法
　　1.全面预算控制
　　全面预算控制则指在企业管理中，对与企业的存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排的一种现代化的企业管理模式，它通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现“资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标”。企业集团具有规模优势，一般具有跨区域、跨行业、不同产权组合的特点，在经营上，集生产、流通、科研、贸易和资本运作为一体，因而在管理控制上较复杂。
　　企业的全面预算可以分为经营预算、投资预算和财务预算三大类。经营预算是指企业日常发生的各项基本活动预算。它应当包括销售预算、生产预算、材料预算、成本费用预算等。其中最基本和关键的是销售预算，其是整个预算控制的基础和起点，没有销售预算，就没有全面预算。投资预算反映了企业关于固定资产的购置、扩建、改造和更新、资本运作的可行性研究情况。财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，它反映了各项经营业务和投资的整体计划，是企业全面预算的总预算。
　　2.财务制度控制
　　企业集团要对其成员企业实施有效的财务控制，要在执行国家会计制度的基础上，由企业集团根据集团实际制定一系列财务制度和会计制度，并要求成员企业切实贯彻执行。这些财务会计制度主要从集团角度出发，规范各成员企业的财务会计行为，维护集团总部和各成员企业的合法权益，提高会计信息质量及可比性，充分发挥财务会计工作在集团管理与决策中的重要作用。有条件的企业集团可以利用现代信息技术建立计算机网络系统，将下属子公司的财务信息集中管理，母公司财务主管可以随时调用、查询信息，掌握各子公司的经营情况，及时发现存在的问题。
　　3.财务信息控制
　　企业集团建立有效的财务信息系统，是进行科学决策的需要，也是了解下属子公司经营状况的需要。母子公司规模庞大，组织机构复杂，信息传导链条比较长，这就非常容易导致信息在传导过程中产生失真现象。信息控制的主要内容就是要保证运营信息能够及时准确地传递到集团母公司。财务信息是反映企业的经营活动、正确评价企业的经营业绩、预测企业发展前景的重要依据，如果母公司对子公司的财务信息都不了解、不清楚，那是会面临很大的风险的。因此财务信息控制一直是母子公司财务控制中始终需要关注的重要问题之一。
　　4.货币资金控制
　　货币资金控制包括现金控制、筹资控制和投资控制等内容。目前，有的企业集团为加强资金控制，提高资金使用效率，建立了集团统一财务结算中心；有的企业集团建立了内部银行方式实现资金的统一控制和调配；有的企业集团虽然没有建立集团财务结算中心或内部银行，但通过各种制度加强资金的控制和统一调配，以此提高资金使用效率。
　　5.内部审计控制
　　内部审计控制是母公司对子公司实行财务控制的最全面的、最终的防线。如何在集团内部建立有效的内部审计机制，充分发挥其强有力的监督功能，协助母公司检查其对子公司实施资金控制、制度控制、人员控制的效果，以及检查各子公司负责人是否忠实、有效履行好了财务监控职能，是每个企业集团必须重视的问题。
　　6.业绩评价体系
　　企业集团内部所有权与经营权的分离，使集团母公司不能直接经营其资源。母公司自然会从自身利益出发，对所属企业受托责任的履行情况给予极大的关注，采用的一个有效途径就是对所属企业进行业绩评价，从而达到激励与控制相容的目的。在财务控制循环中，业绩评价处于承上启下的关键环节，一方面，在财务活动、预算执行过程中，通过业绩评价信息的反馈及相应的调控，随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现对财务经营活动过程的控制；另一方面，预算编制、执行、评价作为一个完整的系统，相互作用，周而复始的循环，以实现对整个企业经营活动的最终控制。而业绩评价既是本次财务控制循环的总结，又是对下一次财务控制循环的开始。
　　企业集团应该建立一套科学的业绩评价体系，对各子公司在一定经营期内的经营状况、资本运营效益，经营者业绩等进行定性定量考核分析，做出客观、公正的评价，在评价的同时将各部门的经营业绩目标与其部门的薪酬相挂钩，起到激励和督促、监督的作用。
　　运用平衡计分卡，通过对财务、顾客、内部经营过程、学习和成长等方面的评价将企业战略转化为具体目标和评价方法。企业运用平衡计分卡中的财务指标保持对短期经营业绩关注的同时，又通过非财务指标反映了企业在保持长期财务业绩和竞争优势方面取得的成果。因此，推行平衡计分卡是提高企业集团评价效果的一种有效方式。
　　参考文献：
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　　[2]陈娟. 关于企业集团财务控制模式的几点思考[J]成都行政学院学报(哲学社会科学), 2006,(04)
　　[3]乐丽玲. 集团公司内部会计控制的具体内容与方法研究[J]当代经济(下半月), 2007,(12)
　　[4]梁翼昕. 我国企业集团的财务控制研究[J]商情(财经研究), 2008,(06)