霍州煤电集团作业成本法的应用:霍州煤电集团

　　【摘　要】 近三年来，煤炭行业压力明显增大。面对中国经济大转型和煤炭行业大规模资源整合，煤炭企业要在新一轮的市场竞争中保持和增强竞争优势，成本信息的有效性和相关性至关重要。我国煤炭企业以前采用传统成本法，成本核算以原煤为唯一对象，按品种法计算煤炭产品成本。把以作业分析为基础的作业管理原理应用于煤炭企业，在其生产经营各环节进行作业消除、作业选择、作业降低和作业分析，将会大大降低煤炭企业的成本和费用水平，提高其经济效益。霍州煤电集团长期以来一直使用作业成本法，收到了良好的效果。
　　【关键词】 霍州煤电集团； 作业动因； 作业成本法
　　一、引言
　　与传统成本核算方法不同，作业成本法的基本思想是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。在计算成本时，成本核算深入到作业层次，先把企业消耗的各种资源按资源动因分配到作业，再把各项作业汇集的作业成本按作业动因分配到成本对象。
　　在煤炭企业中，依据不同成本动因即决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，分别设立成本库，再分别以各产品的作业量分摊其在成本库中的作业成本，然后分别汇总各产品在各成本库的作业总成本，在此基础上计算出各产品的总成本或单位成本，分析作业，进行业绩评价。
　　
　　二、作业成本法在霍州煤电集团的应用
　　集团公司所属各矿在进行成本计算时，主要根据《山西焦煤会计核算办法》的相关规定进行，生产成本主要分为原选煤生产成本和洗煤生产成本。
　　（一）确认资源成本
　　资源成本即为完成各个作业而发生的成本，一般包括工资、材料、电费、折旧、修理费、特殊费（安全费、塌陷补偿费、绿化费、排污费）等项目，这些项目是现有原煤成本的主要明细项目。原煤的成本没有在账目中详细反映，在具体会计核算中，需要识别，详细划分。
　　（二）划分作业中心
　　集团公司将有关生产的部门分为采掘队、通风队、机电维运队、地面维运队、机电队等队组，再把各个队组内部细分成各个作业，归集作业中心。按照每个队组所消耗的资源来确认作业成本，相应的监测每一个队组对成本的控制情况，从而实行相应的奖罚制度。如对通风队作业成本进行分析，在一个月中通风队对应的消耗了多少材料，多少人力，通过数据来分析、判断是否完成了相应的任务，并在此基础上实现了对成本的控制。当然，生产过程中还包括了一系列的辅助生产部门，如计划科、财务科、劳资科等，他们间接为企业的生产做了一些辅助工作，从管理上规范了企业制度的实施、工资的考核、人员的调动等。对相关部门作业成本的分析，要考核其应履行的职责。
　　（三）细分作业项目
　　煤炭企业根据细分的概念来划分作业中心的作业项目，而每个作业中心都包含若干个作业项目，这些项目是企业生产过程中非常重要的一部分。为了确保相关资源能准确的追溯到成本标的，并控制作业中心的成本，在每个作业中心根据业务流程再细分作业项目。因此，我们把企业生产的各个部门又细分为多个小作业。如把掘井队看作一个作业，将这一作业又细分为多个小作业，如其中的材料、支护、运输、爆破、人力等，把每个小作业的成本计算出来，然后再相应的汇总出整个部门的成本。这样的细分方法，有利于分析每个部门成本的构成情况及控制情况。针对每个方面的不同消耗情况，制定出相应的政策，从而达到控制成本的 目的。
　　（四）归集成本库
　　将归集起来的资源或投入成本分配到每一个作业中心的成本库中。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库是按作业中心设置的，每一个成本库代表它所属的作业中心所引发的成本。由于开拓、掘进、回采三个主导工序分别由不同的区队组成，因此，同质作业的区队可以归入同一成本库即同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。这样可以减少成本核算工作。
　　（五）分配成本
　　根据上述归集的成本库，按成本动因划分作业中心和分配各项生产资源，计算出各作业中心的成本。然后将各作业中心的成本按成本动因平行结转至成本对象——原煤，计算出原煤总成本和单位成本。
　　（六）多措并举
　　通过结合集团公司开展的“手指口述”，每个职工都能了解自己的工作流程、范围，同时也细分了作业项目，促进了作业成本法在全集团公司的开展。
　　集团公司通过推行内部市场化，引入了市场机制，有效调节和控制各个部门之间的成本。在市场内部化中，各作业中心之间，互为市场主体，互为结算单位。在月初，每个作业中心有一个成本指标，在其进行月初生产时，就有计划地把成本指标分解到生产班组中去，而生产班组则按照严格的计划指标来控制一个月应当完成的任务。这样，从月初生产就开始控制成本，在生产的同时算经济账，计算本单位的投入产出比是多少。这样一个个作业中心就形成了以经济效益为中心的一个个小单元，各个小单元的成本控制住了，矿上自然就控制住了成本，成本管理做到了事前控制、事中控制和事后控制的有机结合。各个作业中心也通过这个平台有了更好的结合，相互之间形成了高效的价值链条，之前单纯事后控制的问题也得到了较好的解决，内部市场化更加高效地推动了作业成本法的运行和实施。此外，也为集团公司管理层提供了真实的成本信息，大大提高了成本管理决策的准确性，较好地避免了管理决策中的主观随意性。
　　
　　三、作业成本法的优点
　　（一）及时掌握成本动态
　　集团公司以前将煤炭产品原煤成本一次性计入成本，缺少中间步骤和明细，缺乏溯本求源的细分；脱离生产过程，各作业的成本资源消耗没有得到具体计算。企业管理层对原煤成本构成掌握不够及时，不利于及时调整。通过使用作业成本法，管理层对原煤成本有了全面了解，具体到每个细分作业，便于安排下一步的工作计划，及时控制原煤成本。
　　（二）降低资源耗费，提高利用效率
　　煤炭企业受资源限制，不能无限制地取得经济资源。加强作业成本管理，不仅仅表现在降低成本消耗方面，而且表现在提高资源利用率方面，要努力提高回采系数和优化工艺流程，用有限的资源生产更多的产品，创造更多的价值；另一方面，通过减少掘进作业的消耗，可以相对降低吨煤成本，从而达到节约成本增加产量的目的。