[关于加强内审质量控制的一点思考] 质量控制的意义

　　摘要：内部审计质量控制指由内部审计的业务管理机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督检查，实施全面控制管理的行为。其对于避免内部审计流于形式，及时发现和纠正出现的问题，为管理者的科学决策提供依据，促进企业健康平稳发展具有举足轻重的作用。要提高审计的质量，就必须从优化内审质量控制环境、提高内审人员素质以及创新审计方式方法三个方面入手。
　　关键词：内部审计；质量控制；审计环境；审计方法
　　
　　随着我国经济不断发展，经济全球化进程加快，全社会法律意识不断加强，内部审计的作用越来越明显。内部审计在我国有二十多年的发展中，作为企业内部控制的重要组成部分，对企业经济活动发挥监督和评价职能，起到了很大作用，但同时内审质量控制还存在不少问题。“银广厦”、“蓝田股份”、“亿安科技”等上市公司提供虚假财务报告的事件在一定程度上都与这些企业的内部审计机构形同虚设，内部审计质量低劣有关。经济体制和经济增长方式的根本转变对内部审计发出了呼唤，对内部审计的质量要求也不断加强，内部审计人员承担的责任和风险也随之增加，内部审计工作面临着严峻的挑战，所以必须及时采取相应措施保证内部审计的质量使其与经济发展相适应。
　　
　　一、 现代内部审计质量控制概述
　　
　　1999年6月，国际内部审计师协会（IIA）理事会通过了新的内部审计的定义，即“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标”。我们不难发现当今内部审计的性质已由原来的“独立评价活动”转变为现在的“独立、客观的保证和咨询活动”，内部审计的宗旨已由原来的“检查和评价组织活动和为本组织服务”转变为“增加组织的价值和改善组织的经营”。性质和宗旨的显著变化意味着现代内部审计的发展进入一个新的阶段，与之相对应的各组成要素也从理念上有了全新的诠释和演进。
　　现代内部审计质量控制就是指审计部门为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计程序和结果符合审计准则要求，而对内部审计各个环节的监督、检查和调节，以保证和提高内部审计工作质量的管理行为。
　　内部审计质量控制是以提高内部审计质量为根本出发点，通过规则来提高审计质量，充分发挥内审服务功能和使用价值的管理办法或制度。内部审计质量又是内部审计存在和发展的前提，没有质量保证的内部审计既会失去服务对象，又会失去自身存在的使用价值，因此可以说内部审计质量控制既是确保内部审计持续健康发展的源泉，又是不断拓展审计服务对象和发展空间，发挥自身价值作用的动力保证。
　　
　　二、当前我国内审工作存在的问题
　　
　　（一）独立性不强，影响内审工作的权威性
　　从我国目前的实际情况看，大多数企业的内部审计机构或隶属于财务部门，或与纪检、监察合在一起作为一个常规部门，其独立决策能力受到一定限制。内部审计就实质而言,充其量,只是服务于企业管理当局的管理工具,是管理当局主观意志的体现。鉴于此,企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。特别是当面对领导参与或法人违纪时,内部审计往往无能为力。在这种情况下,作为企业的内审部门,如若服从于长官意志,不能对企业的财务进行有效监控,不能做出真实、客观的评价,听之任之,而出具虚假审计报告,这就会埋下巨大的隐患。
　　（二）内部审计方法存在弊端
　　目前内部审计采用的审计方法是制度基础审计,这种审计方法的弊端日渐突出,已不能适应当今复杂的经营环境。因为它过分依赖被审计单位内部控制制度的测试,本身就蕴藏着巨大风险。
　　（三）内部审计所处的外部审计环境不佳
　　具体表现为:(1)法制不健全，准则不完善。随着市场经济的发展和改革的深入,许多新情况、新问题不断出现,而目前我国内部审计的法规依据仅有一部1995年7月发布的《审计署关于内部审计工作的规定》,出现明显的滞后现象。我国《内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制》中只是对质量控制的一般原则和评价的三个方面的主要问题进行了规定和要求，没有具体的实施细则，在内部审计项目的各个环节的标准还没有明确统一的标准，可操作性不强。(2)审计对象的复杂性和隐蔽性。内部审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度,使审计人员对事实真相难以做出准确判断。由于内部审计事项一般与企业生产经营活动联系较为密切,涉及到企业生产经营的方方面面,一些敏感事项涉及人事关系复杂,舞弊手段隐蔽,内审人员取证难度较大,从而面临审计风险。(3)被审计单位内部控制制度较差,会计信息失真,使得内部审计风险大为增加。
　　（四）内审人员业务素质参差不齐
　　目前我国内部审计人员整体水平不高,综合素质较低,识别风险、判断正误的能力较差;加之审计人员后续教育不足，审计手段落后，审计作风不够扎实，有些人员审计道德欠佳，这些都给内部审计工作的质量和信誉带来负面影响。
　　
　　三、 加强内审质量控制的对策
　　
　　内部审计质量控制的目的是保证审计质量，所以质量是核心。要提高审计的质量，就必须从优化内审质量控制环境、提高内审人员素质以及创新审计方式方法三个方面入手。
　　（一）进一步培育和优化内部审计质量控制的环境
　　1、加快有关审计法规制度建设。法律法规是行为的准绳，在法治社会审计质量的控制还需要依靠法制。当前,世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范,国际内部审计师协会也制定了相关的内部审计实务标准等。当前完善内部审计质量控制的规范体系是当务之急。国家应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务准则,以统一内部审计执业规范,降低审计风险。在中国经济走向世界的同时,内部审计还要借鉴国外的先进经验,尽快地同国际惯例接轨,以谋求长足的发展。有了执业规范和相关法律规定后，就是执行力度的问题了。认真贯彻执行相关规定才能真正有利于内部审计水平的不断提高。
　　2、建立完善的内部质量控制制度，增强会计信息的透明度和公正性。完善的审计质量控制制度是进行内部审计质量控制的依据。我国内部审计起步较晚，基本还停留在财务审计阶段，要提升我国内部审计的质量品位，必须建立一套审计质量指标体系,完善内审质量控制制度。
　　首先要明确内部审计质量控制的目标和原则，根据实际情况对内部审计质量控制的方式和人员职责进行规定，对控制范围、程序和方法进行规范和统一，制定审计质量风险评估制度，其次要对质量控制体系的运行方式及各种环节进行细化，健全完善内部审计技术标准体系，建立日常监督与事后检查相结合的质量责任监督检查制度，还要建立优秀审计项目奖励机制和责任追究制度，完善内部审计质量控制议事规则，使审计人员逐步强化提高审计质量的意识。
　　随着时代的发展，我国内部审计的职能不再是纯粹的监督，而是监督、评价并重，并逐步向经营管理的职能转变。因此首先要转变思维观念，树立科学的现代的内部审计观念。加强对内审人员工作质量的考核,减少人为风险和人为的审计误差，对审计失效或审计师可能利用准则中的灰色区域接受企业管理层的某些操纵行为保持警惕。
　　3、健全内部监控机制，提高公司治理效率。内审作为单位内设机构,其独立性是相对的。安然作为能源大公司破产的一个重要原因就是公司治理系统的运作低效，董事会成员尤其是独立董事没有充分发挥应有的内部监管的作用。我国目前独立董事的产生多由上市公司的大股东向董事会推荐，这种前提下产生的独立董事在行使职权时难免不代表大股东的利益，从而丧失了行权的独立性。董事会成员尤其是内部董事在保持独立的判断能力是保证公司内部监督充分化的先决条件，因此必须建立一套独立的、不受干扰的独立董事产生机制，以确保独立董事的行事独立性。
　　（二）优化审计人员结构，提高内审人员的素质
　　1、强调审计人员来源的多元化。既从大学吸引充满活力的青年学生，又从会计师事务所、同行业其他企业等招聘富有经验的专业人才，同时还特别注重从本企业信息系统、市场、生产管理等多个部门或岗位选拔熟悉生产经营活动和内部控制程序的人员充实审计队伍，这些人员知道企业是如何运作的，有实际经验，知道如何超越财务控制，再进行审计时自然能针对性地做出审计结论和提出改善建议，今后回到业务和管理部门，更能站在宏观高度和公司整体利益的角度考虑问题。
　　2、使用客座审计员。即临时从本公司抽调或从外聘请某一领域的专家参与或指导审计项目，以保证审计的质量和效果。例如美国花旗银行经常临时聘请首席交易员参与对金融衍生工具部门的风险审计。
　　（三）改进内部审计方法，实现内审质量管理控制的信息化和现代化
　　进入21世纪，高科技浪潮席卷全球，人类迈入了全球信息化和知识经济社会，IT已成为世界经济、科技发展的制高点。信息技术日益渗透到社会生活的各个方面，对审计工作也产生了巨大的影响。计算机的运用范围已经实现了从利用计算机实施审计跨越到了利用计算机管理审计。审计信息化大大提高了审计技术方法，对加强内审质量控制起到了非常重要的作用。审计管理软件中的程序导向功能，对于加强审计现场作业步骤的控制，减少随意性，提高审计质量起到了非常有效的作用。
　　我国审计信息化起步较晚，信息化推广范围也较小。要加快审计信息化建设，关键是加大人才培养力度。内部审计人员要突破传统审计思路和审计方法的局限，积极转变观念，更新知识结构，革新审计方式方法。目前审计人员所从事的常规性和结构化较强的工作，将由基于IT技术的信息系统完成，而应该更多地从事非结构化、常规性不强地审计业务，完成对信息系统及其资源的评价工作。除了掌握常规的审计业务处理方法，还应具备利用信息技术完成对信息系统及其资源的分析和评价的能力。
　　
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